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如何核算政府補助

2006-7-19 9:35  【 】【打印】【我要糾錯

  為了規(guī)范政府補助的確認、計量和披露,財政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱準則),自2007年1月1日起在上市公司施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。該準則不涉及債務豁免與所得稅的減免。

  概念及分類

  準則指出“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。

  政府補助按其經濟內容的不同,可分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。前者是指企業(yè)取得的用于購建和其他方式形成的長期資產的政府補助;后者是指除與資產相關的政府補助之外政府補助。

  確認與計量

  一、確認條件

  準則規(guī)定政府補助能否確認,取決于以下兩項條件:

  1.企業(yè)能否滿足政府補助所附條件;

  2.企業(yè)能夠收到政府補助。

  同時企業(yè)還需滿足政府提供補助的其他附加條件。

  二、補助計量

  1.初始計量

  應根據(jù)政府向企業(yè)提供補助的性質、補助的公允價值進行計量。政府補助為貨幣性資產的,如政府撥款等,應按照收到的和應收的金額計量,即按照確認資產的金額借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目、貸記“遞延收益”科目。

  政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。即按照固定資產、無形資產和長期投資等的公允價值,借記“固定資產”等,貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。

  2.后續(xù)計量

  由于政府向企業(yè)提供的政府補助既有與資產相關的政府補助,也有與收益相關的政府補助。

  (1)企業(yè)收到與資產相關的后續(xù)政府補助。根據(jù)準則的規(guī)定應當確認為“遞延收益”,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。

 。2)企業(yè)收到與收益相關的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定應區(qū)別情況分別處理:用于補償企業(yè)以后期間的相關費用和損失的,應確認為遞延收益,并在確認相關費用期間,計入當期損益。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用和損失的,直接計入當期損益。

 。3)需要返還的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定己確認的政府補助需要返還的,應區(qū)別以下兩種情況處理:1)存在相關遞延收益的,應沖減相關收益的賬面余額,超出部分計入當期損益。2)不存在相關的遞延收益的,應直接計入當期損益。

  賬務處理

  一、賬務處理方法

  關于政府補助的賬務處理有資本法與收益法兩種:

  1.資本法。它是將政府補貼直接貸記資產負債表中的所有者權益,增加企業(yè)的資本公積。

  2.收益法。它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入,增加企業(yè)收入。

  二、核算實例

  1.收到與資產相關的政府補助

  [例1]大華公司收到政府通知,將向企業(yè)提供治理污水設備一套,用以提高環(huán)境治理。該設備公允價值54萬元。公司在安裝設備中投入材料費用8000元、發(fā)生人工費3000元。假如不考慮其他因素。

  收到設備進行安裝時:

  借:在建工程 540000

   貸:遞延收益 540000

  安裝中領用材料、支付人工費時:

  借:在建工程 12360

   貸:庫存材料 8000

     應付工資 3000

     應交稅金——應交增值稅 1360

  工程完工交付使用時:

  借:固定資產 553360

   貸:在建工程 553360

  設備投入使用后預計使用壽命5年,預計殘值收入16000元,預計支付處置清理費8640元,采用年限使用法計提折舊,每年應計提109200[(553360+8640-16000)/5]元。

  借:遞延收益 108000

    管理費用 1200

   貸:累計折舊 109200

  待5年后設備報廢處置時,按固定資產清理處理。

  2.收到與收益相關的政府補助

  [例2]某化工廠為治理環(huán)境污染與某公司簽定治理協(xié)議,需支付60萬元治理費用,其中政府補助40萬元。

  按協(xié)議支付款項時:

  借:管理費用 600000

   貸:銀行存款 600000

  收到政府撥來補助時:

  借:銀行存款 400000

   貸:管理費用 400000

  3.需要返還政府補助

  [例3]甲公司根據(jù)原簽訂政府補助的條款,企業(yè)應在兩年后返還政府補助5萬元(如果公司留有相關收益)。

  借:遞延收益 50000

   貸:銀行存款 50000

  如甲公司返還時不存在相關收益時:

  借:營業(yè)外支出 50000

   貸:銀行存款 50000

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