一、各科目間的基本勾稽關(guān)系及檢查
1、 主營業(yè)務(wù)成本-出口(本期發(fā)生額)=庫存商品-出口(本期貸方發(fā)生額)
2、 如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品,且都是征17%的商品,則:
庫存商品-出口(科目余額)*17%=應(yīng)交增值稅-應(yīng)交出口增值稅(本級科目余額)
如果前者大于后者,在庫存商品核算正確的情況下,很可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳;或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,虛增了成本。反之則相反。要防止“應(yīng)交稅金-應(yīng)交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。如果庫存商品帳面余額為零,那么“應(yīng)交稅金-應(yīng)交出口增值稅”余額應(yīng)該也等于零。年終,外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零,或接近零,應(yīng)該利用這個(gè)最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理,當(dāng)然,這工作平時(shí)就應(yīng)該做,否則,錯(cuò)誤積累,要作清晰的錯(cuò)帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情。
主營業(yè)務(wù)成本-不退稅轉(zhuǎn)入(本期發(fā)生額)≥應(yīng)交出口增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出(本期發(fā)生額)
應(yīng)收出口退稅(本期借方發(fā)生額)≥應(yīng)交出口增值稅-出口退稅(本期發(fā)生額)
如果不存在預(yù)估購進(jìn),則兩者相等,若兩者存在差額,則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額,但前者必須大于或等于后者。通過這兩個(gè)項(xiàng)目的檢查,除了可以檢查帳務(wù)處理是否出錯(cuò)外,還可以多一個(gè)途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況,及時(shí)催促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。
3、 如果存在出口不退稅商品,或其他稅率的出口商品,就要分類檢查,但外貿(mào)企業(yè)還是出口稅率為17%的為主,所以只是增加一點(diǎn)工作量而已。
二、 容易出錯(cuò)的地方及改進(jìn)建議
1、庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)對于出口業(yè)務(wù)量不大,會(huì)計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè),強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證,加強(qiáng)對帳面出口庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金的核算。即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅發(fā)票,當(dāng)月入帳,確認(rèn)庫存和稅金;未認(rèn)證的發(fā)票,不確認(rèn)庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金,或作為預(yù)估購進(jìn)處理。這樣處理的話,就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進(jìn)項(xiàng)稅金的入帳是否與當(dāng)月認(rèn)證清單上的金額保持一致,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的錯(cuò)誤,減少錯(cuò)帳的出現(xiàn)。
2、取得稅局代開的稅率6%,4%與普通發(fā)票,很容易在作出口銷售核算時(shí)候,作為17%的增值稅發(fā)票作出口核算,從而可能會(huì)多轉(zhuǎn)出口退稅,多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時(shí)候,最好設(shè)多一級,“應(yīng)交出口增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)6%”、“應(yīng)交出口增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)4%”,在平時(shí)帳務(wù)檢查時(shí),多留意是否這里出錯(cuò)。
3、收到出口退稅時(shí),認(rèn)真核算改批實(shí)際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的,及時(shí)檢查原因并作帳務(wù)處理,對于不能辦理退稅的,卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的,更加要及時(shí)調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面,其實(shí)外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的,如果沒有的話,最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下,非常好用的功能。