1.科目設置
保險公司的銀行存款,是通過“銀行存款”科目進行核算的,該科目屬于資產類科目,核算保險公司存入銀行和其他金融機構的存款。借方登記收入的存款數(shù)額,貸方登記付出的存款數(shù)額,期末借方余額,表示保險公司銀行存款的結余數(shù)額。“銀行存款”科目應按存款種類設置明細賬。
保險公司在進行銀行存款的總分類核算,反映銀行存款增減變動的總括情況的同時,還應根據(jù)開戶銀行、存款種類等設置銀行存款日記賬進行序時核算,以加強對銀行結算戶存款的管理和監(jiān)督。銀行存款日記賬的賬頁格式與現(xiàn)金日記賬格式基本相同,一般采用收、付、存三欄式賬頁格式。
2.賬務處理
為了反映各種款項的結算情況,監(jiān)督結算人員認真執(zhí)行結算紀律,財會部門必須做好銀行轉賬結算的核算工作。在不同的結算方式下,結算所采用的憑證和核算手續(xù)不同,會計處理也不完全一樣。
。1)采用支票結算的收付款業(yè)務,通過“銀行存款”科目進行核算。保險公司開展保險業(yè)務收到支票時,借記“銀行存款”科目,貸記有關科目;使用支票付款或提取現(xiàn)金時,借記有關科目,貸記“銀行存款”科目。
。2)保險公司將款項交存簽發(fā)銀行申請辦理銀行匯票時,這部分資金已成為具有特定用途的資金,屬于其他貨幣資金,所以應在“銀行存款”科目內核算。匯款人收到銀行簽發(fā)的銀行匯票和解訖通知時,借記“銀行存款”科目,貸記“銀行存款”科目;使用銀行匯票購買固定資產,支付貨款時,根據(jù)發(fā)票等有關單證,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目。如有未用完的余額或因匯票超過付款期等原因退回款項時,借記“銀行存款”科目,貸記“銀行存款”科目。
。3)保險公司采用匯兌結算方式匯付款項時,匯出單位根據(jù)匯款憑證回單聯(lián),借記有關科目,貸記“銀行存款”科目;收款人在收到銀行轉來的收款通知時,應借記“銀行存款”科目,貸記有關科目。
。4)保險公司采用委托收款結算方式辦理非現(xiàn)金結算,應通過“應收保費”科目核算。保險公司辦妥托收手續(xù)時,借記“應收保費”科目,貸記有關科目;接到銀行轉來的收賬通知時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收保費”科目。
3.銀行存款的清查
為了查錯防弊,及時更正差錯,保證銀行存款賬目的正確性,保險公司必須定期將“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”進行核對(至少每月核對一次),以保證賬實相符。其核對方法是:每月終了,逐筆勾對“銀行對賬單”和“銀行存款日記賬”賬面記錄,找出雙方賬目中不一致的賬項,確定未達賬項,然后據(jù)以編制“銀行存款余額調節(jié)表”,以驗證雙方賬目是否相符。
例:某保險公司2004年9月30日銀行存款日記賬余額為14 100 000元,而銀行存款對賬單余額為14 120 000元,經逐筆核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項:
。1)銀行于9月30日收回保費15 000元,而保險公司尚未接到收款通知;
。2)銀行于9月30日代保險公司承付電話月租12000元,但尚未通知保險公司辦理轉賬;
。3)保險公司于9月30日送存轉賬支票計100 000元,保險公司已收款入賬,而銀行尚未辦理轉賬;
。4)保險公司于9月30日支付購貨款,開出轉賬支票27 000元,并已作付款入賬,因對方尚未到銀行辦理轉賬,故銀行未入賬。根據(jù)上述未達賬項編制銀行存款余額調節(jié)表如下表所示。
銀行存款余額調節(jié)表
2004年9月30日 單位:人民幣元
項 目 | 金額 | 項 目 | 金額 |
銀行存款日記賬余額 | 14100000 | 銀行對賬單余額 | 14120000 |
加:銀行已收而保險公司未收款項 | 15 000 | 加:保險公司已收而銀行未收款項 | 10000 |
減:銀行已付而保險公司未付款項 | 12000 | 減:保險公司已付而銀行未付款項 | 27 000 |
調節(jié)后余額 | 14103000 | 調節(jié)后余額 | 14103000 |
經過銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后雙方余額相等,表明銀行和保險公司的賬目無誤。但必須指出的是,調節(jié)后的余額只能作為對賬的參考,不能作為人賬的依據(jù)。