（二）材料發(fā)出的總分類核算 按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，所以使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)，均衡材料日常計(jì)價(jià)工作。對(duì)于平時(shí)各部門領(lǐng)用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計(jì)劃成本編制各部門領(lǐng)用材料的分錄。然后，通過計(jì)算和分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~（超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配），將各部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。以上核算的賬戶關(guān)系如下。
�。ㄈ┎牧系拿骷�(xì)分類核算 1.材料明細(xì)賬 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉庫人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉庫稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對(duì)賬。 為了反映和控制庫存各類材料增減變動(dòng)，財(cái)會(huì)部門還應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）和類別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。
①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預(yù)付款結(jié)算方式購入材料，計(jì) 算購入材料的實(shí)際成本并計(jì)算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額
�、谠牧� 按計(jì)劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本節(jié)約差異（也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計(jì)劃成本）
�、墼牧习从�(jì)劃 成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本超支差異
�、茉履└鶕�(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”，計(jì)算發(fā)出材料計(jì)劃成本 ⑤分配材料成本差異，超支差 額用藍(lán)字分配，節(jié)約差額用紅字分配
2.材料采購明細(xì)賬
材料采購明細(xì)賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實(shí)際采購支出，計(jì)算確定各類或各種材料的實(shí)際采購成本及成本差異額的明細(xì)記錄。 材料采購明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購材料的實(shí)際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫的各批外購材料的計(jì)劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項(xiàng)在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。
3.材料成本差異明細(xì)賬
材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
四、委托加工物資的核算
工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料（如紙張加工成商標(biāo)紙，木材加工成包裝箱等），以滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。 委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托加工材料的管理，對(duì)委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)及相關(guān)稅金；貸方登記已加工完成并驗(yàn)收入庫的委托加工物資和退回剩余材料的實(shí)際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料的實(shí)際成本和已支付的加工費(fèi)等。該賬戶按加工合同設(shè)置明細(xì)賬。其核算的賬戶關(guān)系如下（見圖5-8）。
�、侔l(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異
�、谥Ц都庸べM(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)以及支付的相關(guān)稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應(yīng)繳納的增值稅）
�、鄄牧霞庸ね戤吶霂欤Y(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字
五、低值易耗品的核算
低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 由于低值易耗品可以多次使用，而不改變其原有的實(shí)物狀態(tài)，在使用過程中需要進(jìn)行維護(hù)、修理、報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之處，又有和固定資產(chǎn)核算相似之處。 低值易耗品在購入時(shí)，核算方法和材料核算相同，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收發(fā)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)。低值易耗在領(lǐng)用時(shí)，則要視其價(jià)值的大小和使用期限的長短，自主采用攤銷方法，攤銷方法一般用以下三種：
（1）一次攤銷法。凡價(jià)值較低的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)低值易耗品的價(jià)值一次攤銷；
（2）分期攤銷法。價(jià)值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價(jià)值和耐用期限計(jì)算各月的平均攤銷額。
�。�3）五五攤銷法。將低值易耗品價(jià)值分兩次攤銷，領(lǐng)用時(shí)攤銷50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷其余的50％。 為正確反映在庫和在用的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，正確核算低值易耗品的損耗價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫的低值易耗品價(jià)值；貸方登記領(lǐng)用及攤銷的低值易耗品價(jià)值；借方余額為在庫或在用而未攤銷的低值易耗品價(jià)值。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算。采用“五五攤銷法”的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
�。ㄒ唬┑椭狄缀钠啡霂斓暮怂� 企業(yè)外購、自制或委托加工完成的低值易耗品驗(yàn)收入庫時(shí)，其核算方法與原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。按計(jì)劃成本核算時(shí)，還應(yīng)計(jì)算其超支或節(jié)約的差異額，并轉(zhuǎn)入“材料成本差異——低值易耗品”賬戶。
（二）低值易耗品領(lǐng)用和報(bào)廢的核算 采用一次攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用賬戶，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；貸記“低值易耗品”賬戶。報(bào)廢時(shí)，如有殘值收入，則應(yīng)作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，借記“原材料”等賬戶；貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。 采用分期攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值先記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后根據(jù)低值易耗品的價(jià)值和耐用期限計(jì)算每期攤銷額，分期攤?cè)胗嘘P(guān)費(fèi)用成本賬戶。報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的當(dāng)期攤銷額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；按殘料價(jià)值借記“原材料”等賬戶；貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶。 采用五五攤銷法的，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品——在庫低值易耗品”賬戶。月末，按領(lǐng)用低值易耗品價(jià)值的50％進(jìn)行攤銷，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”賬戶。報(bào)廢時(shí)，先攤銷其余的50％價(jià)值（若有殘料收入的應(yīng)扣除殘料收入）；然后再注銷在用低值易耗品的價(jià)值和已攤銷的低值易耗品攤銷額。
六、自制半成品和產(chǎn)成品的核算
多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的半成品，如經(jīng)過半成品庫收發(fā)，且根據(jù)企業(yè)成本計(jì)算的需要而設(shè)置“自制半成品”賬戶的，應(yīng)通過“自制半成品”脹戶，如實(shí)記錄各種半成品收入和發(fā)出的情況。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個(gè)車間完成的半成品經(jīng)驗(yàn)收合格后，要辦理入庫手續(xù)，填寫半成品入庫單，送交半成品庫據(jù)以登記半成品明細(xì)賬。月末，計(jì)算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入庫的半成品單價(jià)不同，故發(fā)出半成品時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出或月末一次加權(quán)平均等方法計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本，并予以轉(zhuǎn)賬。 若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)較繁瑣時(shí)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)的核算，這時(shí)還需設(shè)置“自制半成品差異”賬戶，來核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。月末，將自制半成品差異在發(fā)出和結(jié)存半成品間分配。 企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。產(chǎn)成品種類較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，并單設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”賬戶，月末，將產(chǎn)成品差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品間進(jìn)行分配，將發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品成本調(diào)整為實(shí)際成本。
七、存貨清查的核算
存貨清查是通過對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)并與各存貨明細(xì)賬上所記錄的結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，確定各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。 由于存貨流動(dòng)性較大，企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)存貨進(jìn)行全面的清查，在年度中間，還要區(qū)別不同情況對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查或重點(diǎn)的抽查。 在對(duì)存貨清查前，應(yīng)將各存貨明細(xì)賬登記齊全，賬證核對(duì)相符，賬賬核對(duì)相符，在此基礎(chǔ)上通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺、計(jì)方等方法確定各種存貨的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或有超儲(chǔ)積壓、殘損變質(zhì)的存貨，要進(jìn)一步找出原因，分清責(zé)任。對(duì)于存貨清查的結(jié)果，應(yīng)編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，將賬實(shí)不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈盤虧的原因，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷盤盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記盤盈財(cái)產(chǎn)的凈值及轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損的價(jià)值。該賬戶下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。 流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，在按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，沖減管理費(fèi)用。如果是流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，要區(qū)別不同的原因進(jìn)行處理：如是自然損耗引起的定額內(nèi)合理損耗或者是計(jì)量差錯(cuò)和管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈損失一般計(jì)入管理費(fèi)用，因自然災(zāi)害和意外事故造成的存貨損失，由保險(xiǎn)公司賠償部分，記入“其他應(yīng)收款”賬戶，差額部分列營業(yè)外支出。其核算賬戶關(guān)系如下：
�、俅尕洶l(fā)生盤虧、毀損，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù)，轉(zhuǎn)出盤虧材料的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②定額內(nèi)的合理損耗、由于計(jì)量及管理原因造成的盤虧，扣除自責(zé)任人賠償后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤盈流動(dòng)資產(chǎn) ③應(yīng)由過失人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?④由于非常損失造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)生盤盈，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù)⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費(fèi)用”。