商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。在平銷活動(dòng)中，商業(yè)企業(yè)獲取返利的方式主要有以下幾種：一是現(xiàn)金返利；二是實(shí)物返利或以實(shí)物投資，三是商業(yè)折扣（即企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠）。
例如：某摩托車銷售有限公司在2004年年終購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票中，所列的價(jià)款和稅款有負(fù)數(shù)沖銷現(xiàn)象（同一張發(fā)票上開(kāi)具）。雙方的合同約定：公司年銷售摩托車達(dá)到800臺(tái)以上，廠家于年終按原定價(jià)的5%給予“返點(diǎn)”。公司在當(dāng)年完成了任務(wù)目標(biāo)后，在年終公司進(jìn)貨時(shí)，廠家從開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票中直接在發(fā)票中注明對(duì)公司的“返點(diǎn)”。沖銷額為31.5萬(wàn)元。沖銷后的結(jié)算價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)摩托車的經(jīng)銷價(jià)格。對(duì)供貨方按銷售的一定比例給公司的返利是否應(yīng)當(dāng)比照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金？
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)）規(guī)定：
自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。
這是針對(duì)在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的大量平銷返利行為（即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失）中，發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開(kāi)發(fā)票，不記賬，以此來(lái)達(dá)到偷稅的目的，給國(guó)家財(cái)政收入造成損失。同時(shí)平銷行為還造成了地區(qū)間的增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移。為堵塞稅收漏洞，保證國(guó)家財(cái)政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局制定了這樣一個(gè)帶有懲罰性的措施：支付返利方雖然已被計(jì)算過(guò)該增值部分的增值稅，但對(duì)接受返利方還要“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”。說(shuō)白了，還得就該增值部分重新計(jì)算繳納增值稅。并且該文件明確規(guī)定：增值稅一般納稅人“無(wú)論是否有平銷行為” 均應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，即便是增值稅一般納稅人的經(jīng)銷價(jià)高于購(gòu)進(jìn)價(jià)，其從購(gòu)貨方取得的各種與購(gòu)貨有關(guān)的返還收入，也應(yīng)當(dāng)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文還進(jìn)一步明確規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：
“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額�！�。供貨方正是按照稅法的規(guī)定，將銷售折扣在一張發(fā)票中分別注明，并以合同為據(jù)。雖然后期所購(gòu)貨物價(jià)格偏低，甚至于低于當(dāng)時(shí)摩托車的經(jīng)銷價(jià)，是因?yàn)榍捌诶塾?jì)的摩托車折扣額集中在年終發(fā)票上的一次性反映，但從總體來(lái)看，并不存在平銷行為中的“生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售”的情況，公司摩托車的銷價(jià)一般按購(gòu)進(jìn)價(jià)加價(jià)在8%左右。公司前期購(gòu)貨時(shí)是按未折扣的價(jià)格支付的貨款，雖然多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但在年終取得有折扣的增值稅專用發(fā)票后，同樣又少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金，為此并沒(méi)有造成國(guó)家稅款的流失。
三、分析
商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)供需的情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時(shí)，從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前給予的價(jià)格扣除。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額�！�。供貨方對(duì)每次銷售應(yīng)折扣部分并不是在每次開(kāi)具的發(fā)票上分別反映，而是以后另開(kāi)的發(fā)票。所以，供貨方不應(yīng)當(dāng)從其銷售額當(dāng)中減除折扣額，而供貨方進(jìn)行了減除，相應(yīng)少繳了增值稅；同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”