在清理檢查“小金庫”工作中，經(jīng)常遇到“小金庫”與“賬外賬”區(qū)分難的困惑。為正確把握“小金庫”與“賬外賬”的區(qū)別，從重處罰私設(shè)“小金庫”責(zé)任人，筆者認(rèn)為產(chǎn)生這一困惑的主要原因是由兩個(gè)方面所致。
一、混淆了兩個(gè)不同概念。
“小金庫”與“賬外賬”是既有聯(lián)系又有區(qū)別的財(cái)經(jīng)違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)該說，先有“賬外賬”后有“小金庫”。“賬外賬”是指違反《中華人民共和國會計(jì)法》和國家有關(guān)規(guī)定，在法定會計(jì)賬冊之外設(shè)立的賬冊。而“小金庫”是指違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金�！百~外賬”的具體表現(xiàn)形式不盡完全相同，就其資金來源而言，既包括屬于本單位的正當(dāng)收入、收益（為隱瞞收入而轉(zhuǎn)移到大賬之外），又包括違規(guī)攫取的收入，如截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入（稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等）、虛列支出套取財(cái)政資金、“三亂”（亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款）收費(fèi)等；在資金的處置上，既存在支出合理的情況，又存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的問題，而“小金庫”只是“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式，從國家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)處罰規(guī)定看，是把“小金庫”作為一種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)行為來對待的。對“小金庫”的處罰比“賬外賬”的處罰要重得多，所以我們在界定“小金庫”時(shí)要慎之又慎。
二、從“賬外賬”的成因及其表現(xiàn)形態(tài)來看。
首先，從“賬外賬”的成因看，其設(shè)置動機(jī)、企圖盡管都是以逃避稅收和財(cái)政監(jiān)督，謀求單位、團(tuán)體利益為目的，但也不乏有深層次上的其他原因。主要有這樣幾種情況：一是為隱瞞單位自營收入；二是為攫取不正當(dāng)收入或謀求不正當(dāng)支出；三是為用錢上的方便。由于“賬外賬”成因的復(fù)雜性，如果僅從設(shè)置動機(jī)、企圖上來看，很難將其與“小金庫”區(qū)別開來。
其次，從“賬外賬”的資金來源渠道、性質(zhì)、處置情況看，其表現(xiàn)形態(tài)錯(cuò)綜復(fù)雜。無論是資金來源，還是資金去向，均表現(xiàn)出多向滲透、混合交叉，違規(guī)與合規(guī)并存的形態(tài)，而“小金庫”的定義過寬，要真正將二者區(qū)分開來，確實(shí)有一定的難度。
綜上所述，筆者認(rèn)為在“小金庫”與“賬外賬”的認(rèn)定及處理上，應(yīng)把握兩個(gè)問題：
一、準(zhǔn)確界定“小金庫”的內(nèi)涵，防止定性、處理口徑不一致。
對“小金庫”的定性直接關(guān)系到被查單位財(cái)務(wù)方面的處理處罰，并涉及到追究當(dāng)事人的責(zé)任。因此，必須慎之又慎，務(wù)求定性準(zhǔn)確。“小金庫”作為一種嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為，其內(nèi)涵與外延的界定，應(yīng)當(dāng)與“賬外賬”的其他具體表現(xiàn)形式相區(qū)別。依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對“小金庫”的內(nèi)涵，可考慮從資金來源是否合規(guī)合法，是否納入預(yù)算內(nèi)、外管理，資金使用是否合規(guī)合法來界定和把握。凡是資金來源不合規(guī)，未入大賬管理，且支出不合規(guī)定和私存放的資金，均可按“小金庫”來定性處理、處罰。
二、注意把握“帳外帳”的其他表現(xiàn)形式，區(qū)別情況，依法依規(guī)處理。
對“帳外帳”要區(qū)別情況，凡是資金來源合規(guī)，但支出不合規(guī)的，可按資金來源不合規(guī)處理處罰。只有這樣才能真正體現(xiàn)清理檢查“小金庫”的重要性和現(xiàn)實(shí)意義。
