由于固定資產(chǎn)可以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用，并可以在多個(gè)會計(jì)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因而在企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產(chǎn)的價(jià)值按一定的分配方式在固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)進(jìn)行分配，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益。
影響固定資產(chǎn)折舊的因素
影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個(gè)方面。但要注意：企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并選擇合理的折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。
計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)注意的問題
（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提折舊額，作為當(dāng)月的成本費(fèi)用處理。（2）如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，調(diào)整原來已計(jì)提折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。（3）企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選擇的折舊方法計(jì)提折舊。（4）接受捐贈舊的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值中應(yīng)扣除估計(jì)的折舊金額。
按照現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提當(dāng)月折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。對于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，即本月增加的固定資產(chǎn)本月不增計(jì)折舊，從下月開始計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，即本月減少的固定資產(chǎn)本月不減計(jì)折舊，從下月停止計(jì)提折舊。
例如：A企業(yè)6月期初固定資產(chǎn)原值為8000萬元，6月份新增加固定資產(chǎn)原值為20萬元，6月份報(bào)廢減少固定資產(chǎn)原值為50萬元，6月末固定資產(chǎn)原值為7970萬元，固定資產(chǎn)月折舊率為1％，求6月份固定資產(chǎn)折舊額。
6月份固定資產(chǎn)折舊額=8000×1％=80（萬元）。由于6月份新增加固定資產(chǎn)原值為20萬元本月不計(jì)提折舊，不需要將新增加固定資產(chǎn)原值20萬元加到月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值中；同時(shí)由于6月份報(bào)廢減少固定資產(chǎn)原值為50萬元照提折舊，也不需要將6月份報(bào)廢減少固定資產(chǎn)原值為50萬元從初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值中扣除。因此6月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值仍然為月初的固定資產(chǎn)原值8000萬元。
那么，7月份固定資產(chǎn)折舊額又是多少呢？
7月份固定資產(chǎn)折舊額=7970×1％=79.7（萬元）
固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額
在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，無論采用直線法還是采用加速折舊法，也無論折舊年限的長短，但是固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額均是一致的。同時(shí)，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢時(shí)，其固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額一定等于固定資產(chǎn)的累計(jì)已計(jì)提折舊額。其計(jì)算公式為：
固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額=固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）=固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)原值×預(yù)計(jì)凈殘值率=固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）
嚴(yán)格說來，各種折舊方法的根本區(qū)別，就在于將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額在固定資產(chǎn)規(guī)定的年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟姆绞讲煌?/p>
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。由于平均年限法和工作量法原理比較簡單，我們這里只說明雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法。
1.雙倍余額遞減法是以直線法折舊率（不考慮凈殘值）的2倍乘以年初固定資產(chǎn)賬面凈值來計(jì)算各年折舊額的一種加速折舊方法。為了保證固定資產(chǎn)在規(guī)定折舊年限既不多提折舊也不少提折舊，正好使得固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額等于固定資產(chǎn)的累計(jì)已計(jì)提折舊額，并且不違背加速折舊下各年折舊額逐年遞減（至少后面年份的折舊額不大于前面年份的折舊額）這一要求，按照現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限期滿的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。
2.年數(shù)總和法是以某年年初固定資產(chǎn)尚可使用年限除以使用年限的逐年數(shù)字總和作為本年的折舊率，去乘固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，計(jì)算本年折舊額的一種加速折舊方法。
3.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法不同之處
（1）在雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。
�。�2）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值。
�。�3）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。
例如：企業(yè)購入設(shè)備一臺，價(jià)款38000元，增值稅6460元，包裝費(fèi)375元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2240元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本500元，原進(jìn)項(xiàng)稅額85元；領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本1800元，市場售價(jià)2000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率10％。企業(yè)適用增值稅率為17％。
要求：（1）計(jì)算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本（不考慮所得稅費(fèi)用）
�。�2）假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用四年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，分別采用平均年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年折舊額。
�。�1） 固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價(jià)值
=38000＋6460＋375＋2240＋500＋85＋1800＋2000×17％＋2000×10％=50000（元）
�。�2）1平均年限法：
各年年折舊額=（50000－2000）÷4=12000（元）
2雙倍余額遞減法：
第一年年折舊額=50000×2/4=25000（元）
第二年年折舊額=（50000－25000）×2/4=12500（元）
第三年年折舊額=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元）
第四年年折舊額=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元）
應(yīng)計(jì)提折舊總額=累計(jì)已計(jì)提折舊額
50000－2000=48000；25000＋12500＋5250＋5250=48000
如果上述固定資產(chǎn)為2001年4月10日投入使用，采用雙倍余額遞減法時(shí)，計(jì)算2001、2002年折舊額：
2001年年折舊額=50000×2/4×8/12=16666.67
2002年年折舊額=50000×2/4×4/12＋（50000－25000）×2/4×8/12=8333.33＋8333.33=6666.66
2003年年折舊額=（50000－25000）×2/4×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=4166.67＋3500=7666.67
2004年年折舊額= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=1750＋3500=5250
2005年年折舊額= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12=1750
應(yīng)計(jì)提折舊總額=累計(jì)已計(jì)提折舊=16666.67＋16666.66＋7666.67＋5250＋1750=48000
3年數(shù)總和法
第二年年折舊額=（50000－2000）×3/10=14400（元）
第四年年折舊額=（50000－2000）×1/10=4800（元）
固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，該科目為“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目，具體帳務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用 「生產(chǎn)車間計(jì)提折舊費(fèi)用」
管理費(fèi)用 「企業(yè)行政管理部門計(jì)提折舊費(fèi)用」
營業(yè)費(fèi)用 「專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)部門計(jì)提折舊費(fèi)用」
其他業(yè)務(wù)支出 「出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用」
貸：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)清理的核算
1.固定資產(chǎn)清理（見表1）
�。�1）當(dāng)借方發(fā)生額>貸方發(fā)生額 即：借方差額（凈損失）
借：長期待攤費(fèi)用
「籌建期間計(jì)入開辦費(fèi)」
營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失「生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失」
營業(yè)外支出——非常損失
「生產(chǎn)經(jīng)營期間自然災(zāi)害損失」
營業(yè)外支出——捐贈支出
「捐贈支出固定資產(chǎn)損失」
資本公積——無償調(diào)出固定資產(chǎn)
「無償調(diào)出固定資產(chǎn)損失」
貸：固定資產(chǎn)清理
�。�2）當(dāng)貸方發(fā)生額>借方發(fā)生額 即：貸方差額（凈收益）
借：固定資產(chǎn)清理
貸：長期待攤費(fèi)用
「籌建期間」
營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益 「經(jīng)營期間」
計(jì)提減值準(zhǔn)備
1.企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定
�。�1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對各項(xiàng)資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，檢查結(jié)果如果可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)和在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（2） 在滿足規(guī)定的條件下可以全額計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已經(jīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。
2.會計(jì)處理
�。�1）當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，按差額計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
�。�2）如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
借：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
貸： 營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
例如：A企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價(jià)為750萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊2年，累計(jì)折舊為150萬元。如果第3年末估計(jì)可收回金額480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。會計(jì)處理為：
（1） 第3年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 750÷10年=75
貸： 累計(jì)折舊 75
�。�2） 計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－可收回金額=[（固定資產(chǎn)原價(jià)－已計(jì)提折舊）－已計(jì)提減值準(zhǔn)備]－可收回金額=[（750－75×3年）－0]－480=45（萬元）
借：營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 45
貸：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 45
�。�3） 第4年計(jì)提折舊
應(yīng)計(jì)提折舊=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值÷預(yù)計(jì)尚可使用年限=[（750－75×3年）－45]÷5=96（萬元）
借：制造費(fèi)用 96
貸： 累計(jì)折舊 96表一：1.轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1出售固定資產(chǎn)取得收入
2.清理費(fèi)用 2殘料收入
3.出售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅 3應(yīng)收賠款
4.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失