《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，至少于每年年末檢查一次，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本文即在讓讀者了解無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的基礎(chǔ)上，擬通過對(duì)案例的分析，進(jìn)一步探討無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)認(rèn)定問題。
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)具有共性，都應(yīng)在實(shí)施無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)主要增加以下審計(jì)程序：
獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及該項(xiàng)資產(chǎn)的技術(shù)發(fā)展、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場(chǎng)價(jià)格信息情況等詳細(xì)資料，并分析判斷其來源的可靠性和相關(guān)性。
通過實(shí)施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認(rèn)被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備理由的真實(shí)性和合理性以及其存在的真實(shí)性。
獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理資料，復(fù)核和驗(yàn)算數(shù)額及會(huì)計(jì)處理的正確性和合理性，同時(shí)還應(yīng)充分考慮無形資產(chǎn)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的合理性，結(jié)合無形資產(chǎn)項(xiàng)目審驗(yàn)其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)其計(jì)提減值準(zhǔn)備的合法性和合理性。
審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不符合計(jì)提減值準(zhǔn)備條件或計(jì)算確認(rèn)有誤的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。若雙方不能達(dá)成一致意見時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度予以適當(dāng)方式在審計(jì)報(bào)告中加以披露說明。
案例分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審計(jì)萬達(dá)公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2003年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況如下：
1.專利權(quán)A：賬面余額150萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。萬達(dá)公司全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。
2.專有技術(shù)B：賬面余額50萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。萬達(dá)公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有25萬元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了25萬元的減值準(zhǔn)備。
分析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)萬達(dá)公司上述無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：
1.對(duì)于專利權(quán)A，因?yàn)橹挥性跓o形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護(hù)期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能計(jì)提全額減值準(zhǔn)備，將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而專利權(quán)A雖然已超過了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。萬達(dá)公司對(duì)專利權(quán)A全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)，虛增了無形資產(chǎn)價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議萬達(dá)公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。
2.對(duì)于專有技術(shù)B，由于只有在企業(yè)的無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，才可以全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可萬達(dá)公司對(duì)專有技術(shù)B的的分析及會(huì)計(jì)處理。