計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)突出特點(diǎn)，大部分的減值準(zhǔn)備都是其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng)，只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。使得實(shí)踐中的人們有的錯(cuò)誤地認(rèn)為，既然折舊已經(jīng)是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備；那么再對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。為了在實(shí)務(wù)中能正確認(rèn)識(shí)和把握固定資產(chǎn)項(xiàng)目，有必要對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊，與賬面價(jià)值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)的可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。它使得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計(jì)入資產(chǎn)總額，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求?？梢?，減值準(zhǔn)備是某一時(shí)點(diǎn)由于公允市價(jià)的變動(dòng)而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值，是一種資產(chǎn)的評(píng)價(jià)方法。累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況。折舊實(shí)質(zhì)上是將固定資產(chǎn)的成本以某種方式分配于由此資產(chǎn)獲取效益的各期，以便使費(fèi)用與收入配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的余額。將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?，折舊是成本分?jǐn)偡椒ǘ琴Y產(chǎn)評(píng)價(jià)方法。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上看，“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定價(jià)值補(bǔ)償尺度的謹(jǐn)慎性原則。他們有著許多共同之處，例如：它們都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低；技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞都是其計(jì)提的原因；兩者又有一定的關(guān)聯(lián)，體現(xiàn)為由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以得到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。當(dāng)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。但也正是由于固定資產(chǎn)減值與折舊這些共同之處、所以導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作中對(duì)兩者的差別認(rèn)識(shí)不清。對(duì)此作以下比較分析：

　　1.兩者的性質(zhì)及目的不同。累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。而折舊表示的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，它可以從銷售收入中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性，更需要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)斷。

　　2.兩者針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值，那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

　　3.兩者的核算范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)符合一定條件時(shí)，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值?？梢?，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。

　　4.兩者處理問題的及時(shí)性不同。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更?？梢?，折舊政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過程，它不能及時(shí)地調(diào)整可收問凈值與賬面凈值的差額。而當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)地予以調(diào)整，以確保期末固定資價(jià)值信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體制，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。

　　5.兩者發(fā)生的時(shí)間不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當(dāng)期的收益相配比，一般折舊是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項(xiàng)非經(jīng)濟(jì)性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會(huì)發(fā)生。

　　6.兩者計(jì)提方法不同。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是通過對(duì)期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估價(jià)、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的。

　　7.兩者計(jì)提基數(shù)不同。直線法下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。應(yīng)當(dāng)注意的是因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

　　8.兩者賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊與企業(yè)日常經(jīng)營管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并且在一般情況下不存在沖回問題；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，因而減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在此后的期間，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作相反會(huì)計(jì)分錄。