第一個(gè)問(wèn)題。該公司在購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)所需的棉花時(shí)，絕大部分都是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中買(mǎi)入，少部分從棉麻公司或軋花廠購(gòu)進(jìn)，因?yàn)閺霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)的棉花較為便宜，但可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻較少。而從2002年初開(kāi)始，由于國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額的政策，我們便做了一下推算，假如我公司花100萬(wàn)元向棉麻公司或軋花廠買(mǎi)棉花并向棉麻公司或軋花廠索取增值稅專用發(fā)票，則我公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額115044.25元〔1000000÷（1＋13％）×13％〕；假如我公司同樣花100萬(wàn)元向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)棉花，則我公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是130000元（1000000×13％），比向棉麻公司或軋花廠購(gòu)進(jìn)棉花多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14955.75元，即多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額接近1.5％，這是一個(gè)不小的比例。這樣，我們更愿意向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)棉花了。但是，由于有的時(shí)候棉花異常緊缺或者國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于棉花專營(yíng)的政策，我們便不得不向棉麻公司或軋花廠購(gòu)進(jìn)一些棉花。我們從2002年4月開(kāi)始，便不分是從棉麻公司購(gòu)進(jìn)的棉花，還是從軋花廠購(gòu)進(jìn)的棉花，以及從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)的棉花，我們一律不向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，而是自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票并計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
請(qǐng)問(wèn)：2006年6月20日，我市國(guó)稅局稽查局在對(duì)我公司2002年度~2005年度的增值稅納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查人員認(rèn)定我公司從2002年4月~2005年12月底，從棉麻公司和軋花廠等增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的5046萬(wàn)元的棉花，通過(guò)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票，計(jì)算并抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額655.98萬(wàn)元屬于偷稅，不僅要補(bǔ)繳稅款、滯納金，還要處所補(bǔ)稅款一倍的罰款；從增值稅一般納稅人處購(gòu)得的棉花開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票為什么不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？
第二個(gè)問(wèn)題。我公司同另外三家紡織公司和一家熱電廠在行政管理上均屬于市紡織局（后改為紡織協(xié)會(huì)）管理，我們這四家紡織公司所用的電力和熱力均是由熱電廠生產(chǎn)和供應(yīng)的，由于熱電廠總是講煤炭漲價(jià)，電力和熱力的生產(chǎn)成本加大，故常常要求提高電力和熱力的價(jià)格，而我們4家紡織公司卻聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行抵制，以至于造成熱電廠決定對(duì)我們4家紡織公司停止供電、供熱，影響了我們的生產(chǎn)。為了解決這一問(wèn)題，經(jīng)過(guò)市紡織局能源辦的大力協(xié)調(diào)，最終我們5家企業(yè)達(dá)成了一致的意見(jiàn)，即電價(jià)、氣價(jià)均由紡織局能源辦來(lái)核定，年終若熱電廠的成本利潤(rùn)率超過(guò)10％，則超過(guò)部分由紡織局能源辦向熱電廠進(jìn)行收取，并由紡織局能源辦按照4家紡織公司全年的用電量和用氣量向我們4家紡織公司進(jìn)行返還。2004年和2005年我們4家紡織公司均從紡織局能源辦得到了40萬(wàn)元~180萬(wàn)元不等的返還款，但由于不知該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理，所以一直掛在“其他應(yīng)付款”賬上。
國(guó)稅局在對(duì)我公司2002年度~2005年度的增值稅納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查的同時(shí)，檢查人員認(rèn)定我公司2004年度和2005年度從紡織局能源辦取得的共計(jì)73.71萬(wàn)元的電力、熱力價(jià)差返還款（沒(méi)有分開(kāi)電力和熱力的價(jià)差額）為“返利”收入，不僅要補(bǔ)繳增值稅10.71萬(wàn)元，還要加收滯納金和所補(bǔ)稅款一倍的罰款。
請(qǐng)問(wèn)：我們從紡織局能源辦取得的價(jià)差返還款是否應(yīng)按照“返利”收入補(bǔ)稅呢？
答：首先，我們來(lái)看一看有哪些憑證可以作為增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)計(jì)算、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條、第十六條第一款第（一）項(xiàng)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào)）第五條的規(guī)定，可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證有三種：（1）從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票；（2）從國(guó)外進(jìn)口貨物而在海關(guān)繳納增值稅的完稅憑證；（3）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品由收購(gòu)者自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證；（4）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而取得的普通發(fā)票。也就是說(shuō)，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)講，當(dāng)其向增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，必須取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)其從國(guó)外購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，必須從海關(guān)取得增值稅完稅憑證才可以抵扣在海關(guān)已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款；當(dāng)其從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以開(kāi)具經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，計(jì)算、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)其從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票也可以作為計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。后來(lái)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（〔94〕財(cái)稅字第026號(hào)）第八條的規(guī)定，從1994年6月1日起，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以憑小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票計(jì)算并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。之后，再?zèng)]有任何稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定有其他情況或其他憑證可以在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，你公司從2002年4月~2005年12月底，從棉麻公司和軋花廠等增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的棉花，通過(guò)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額655.98萬(wàn)元，應(yīng)該說(shuō)是一種偷稅行為，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)欲對(duì)你公司進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款是有依據(jù)的。
其次，對(duì)于你公司從紡織局能源辦取得的價(jià)差返還款是否應(yīng)按照“返利”收入補(bǔ)稅的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）第二條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）第一條的規(guī)定，不論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其取得的應(yīng)作為“返利收入”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的收入，都必須是從銷(xiāo)售方或供貨方取得，而你公司取得的價(jià)差返還款并不是從電力、熱力的供貨方———熱電廠取得，而是從紡織局能源辦取得，所以不符合“返利”的條件，不能作為“返利收入”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，國(guó)稅局稽查局要求你公司按照“返利收入”補(bǔ)稅是沒(méi)有依據(jù)的。