[案例406]
[案情說明]
河南白羊乳制品有限公司W(wǎng)PG生產(chǎn)設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，河南白羊乳制品有限公司經(jīng)批淮采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，WPG生產(chǎn)設(shè)備不再提取折舊，WPG生產(chǎn)設(shè)備的原價為200元（不考慮凈殘值的因素）。
河南白羊乳制品有限公司前5年每年實現(xiàn)利潤2000萬元，后5年每年實現(xiàn)利潤1800萬元。1-4年河南白羊乳制品有限公司所得稅稅率為33％，從第五年起，所得稅稅率改為28％。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》。
[分析解答] 根據(jù)上述資料，河南白羊乳制品有限公司應作以下會計處理：
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計算每年應提折舊額＝200÷10＝20萬元
按公司選定的折舊年限（5年）計算每年應提折舊額＝200÷5＝40萬元
時間性差異＝40－20＝20萬元
按照稅前會計利潤計算的應交所得稅＝2000× 33％＝660萬元
按照納稅所得計算的應交所得稅＝（2000＋20）× 33％＝666.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝666.6－660＝6.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 6 600 000
遞延稅款 66 000
貸：應交稅金——應交所得稅 6 666 000
第二、三、四年的有關(guān)處理同上。
第五年：
按照稅前會計利潤計算的應交所得稅＝2000 × 28％＝565萬元
按照納稅所得計算的應交所得稅＝（2000＋20）× 28％＝565.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5 600 000
遞延稅款 56 000
貸：應交稅金——應交所得稅 5 656 000
第六年：
按照稅前會計利潤計算的應交所得稅＝（1 800－20）× 28％＝498.4
在轉(zhuǎn)銷時間性差異時，仍然按33％的稅率計算，即應轉(zhuǎn)銷的時間性差異為：
20 × 33％＝6.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5 050 000
貸：遞延稅款 66 000
應交稅金——應交所得稅 4 984 000
第七、八、九年的處理同上。
第十年：
按照納稅所得計算的應交所得稅仍為498.4萬元，但轉(zhuǎn)銷的時間性差異，要按原發(fā)生時的28％（第五年稅率）的所得稅率計算，即應轉(zhuǎn)銷的時間性差異為：
20×28％＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5 040 000
貸：遞延稅款 56 000
應交稅金——應交所得稅 4 984 000
●債務(wù)法。
債務(wù)法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整。