企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稱“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)”與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額稱“納稅所得”之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時(shí)間性差異。
永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營(yíng)損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異在各會(huì)計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。
時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
�。�1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類(lèi)科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額。
“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類(lèi)科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的數(shù)額。“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本朗稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來(lái)專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
�。�2）會(huì)計(jì)處理方法
�、侔丛拢荆╊A(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類(lèi)科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，將收入類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。然后再計(jì)算“本年利潤(rùn)”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。
由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。
方法一：應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅時(shí)記：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
方法二：納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
遞延法
遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。