二、內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的所得稅處理問題

　　企業(yè)集團內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，購買企業(yè)作固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用時，銷售企業(yè)將高于或低于賬面價值的部分確認為當(dāng)期損益并單獨計算所得稅，而購買企業(yè)以支付的價款（含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）計提折舊費，從企業(yè)集團整體來看，銷售企業(yè)確認的損益通過購買企業(yè)計提折舊費或攤銷無形資產(chǎn)沖回。因此，母公司在內(nèi)部交易當(dāng)期統(tǒng)一計算所得稅時，應(yīng)將銷售企業(yè)確認的損益作時間性差異處理，如銷售價款高于賬面價值為應(yīng)納時間性差異，銷售價款低于賬面價值為抵減時間性差異，采用納稅影響法將其遞延至購買企業(yè)計提折舊費或攤銷無形資產(chǎn)視同內(nèi)部銷售利潤實現(xiàn)時轉(zhuǎn)回。

　　通過上述分析，交易當(dāng)期母公司在編制合并會計報表時應(yīng)將銷售企業(yè)在單獨納稅時多交的企業(yè)集團已遞延的所得稅進行抵銷。在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，由于該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)仍為購買企業(yè)所使用，首先將以前會計期間內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易確認損益即未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的多交所得稅對期初未分配利潤的影響予以抵銷（該金額為每期初“遞延稅款”的余額），然后將本期母公司統(tǒng)一計算所得稅時因購買企業(yè)計提折舊或攤銷無形資產(chǎn)視同未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤實現(xiàn)轉(zhuǎn)回的所得稅進行抵銷?，F(xiàn)舉例說明：

　　例2：2001年12月20日乙子公司將原值600萬元，已提折舊300萬元，尚可使用4年的設(shè)備以500萬元出售給丙子公司，丙公司采用直線法計提折舊。假定母公司當(dāng)年合并利潤為1000萬元，除未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤外無其他納稅調(diào)整事項，雙方所得稅率均為33％。

　　根據(jù)題意作以下分析及會計處理：

　　1. 2001年內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的所得稅計算和抵銷分錄編制。

　　（1）未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對母公司統(tǒng)一計算所得稅的影響：乙公司分別納稅情況下所得稅和應(yīng)納所得稅99萬元［（600－300）×33％］；母公司統(tǒng)一計算所得稅時企業(yè)集團應(yīng)納所得稅231萬元｛［1000－（600－300）］×33％｝；未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對企業(yè)集團所得稅的影響（遞延稅款貸方）99萬元（300×33％）；母公司統(tǒng)一計算所得稅時企業(yè)集團合并所得稅費330萬元（231＋99）。母公司編制企業(yè)集團所得稅分錄為：借：所得稅330萬元；貸：應(yīng)交稅金231萬元，遞延稅款99萬元；

　　乙子公司單獨納稅的所得稅分錄為：

　　借：所得稅     99萬元；

　　　貸：應(yīng)交稅金  99萬元。

　　（2）母公司編制合并會計報表抵銷分錄為：

　　借：遞延稅款   99萬元；

　　　貸：所得稅    99萬元。

　　2. 2002年首先抵銷2001年末未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的所得稅對期初未分配利潤的影響：本期由于丙子公司計提折舊而使母公司在統(tǒng)一計算企業(yè)集團所得稅時，應(yīng)視同未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤75萬元（300÷4）得以實現(xiàn)，將其轉(zhuǎn)回的所得稅進行抵銷。

　?。?）抵銷期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的所得稅時，會計分錄為：

　　借：遞延稅款         99萬元；

　　　貸：期初未分配利潤   99萬元。

　　（2）抵銷本期因計提折舊而使未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤視同實現(xiàn)轉(zhuǎn)回的所得稅24.75萬元（75×33％）時，會計分錄為：

　　借：所得稅      24.75萬元；

　　　貸：遞延稅款   24.75萬元。

　　通過上述會計處理，企業(yè)集團合并會計報表就記錄了因購買企業(yè)計提折舊而實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤產(chǎn)生的所得稅費用，尚未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤225萬元（300－75）對所得稅的影響金額24.75萬元（225×33％）則繼續(xù)作遞延稅款處理。

　　3. 2003年因2001年購買企業(yè)計提折舊而使未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤得以部分實現(xiàn)，轉(zhuǎn)回24.75萬元所得稅費用，因此在抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的所得稅對期初未分配利潤的影響時應(yīng)按“遞延稅款”余額74.25萬元抵銷。

　　（1）抵銷期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的所得稅時，會計分錄為：

　　借：遞延稅款        74.25萬元；

　　　貸：期初未分配利潤   74.25萬元。

　　（2）抵銷本期因計提折舊而視同實現(xiàn)部分利潤轉(zhuǎn)回的所得稅時，會計分錄為：

　　借：所得稅      24.75萬元；

　　　貸：遞延稅款    24.75萬元。

　　以后兩年的抵銷分錄與此類似，不再重述。