近年來,企業(yè)對外出具虛盈實(shí)虧的會計報表,人為操縱會計利潤的現(xiàn)象屢禁不止,怎樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度會計報表所反映的數(shù)據(jù)是否存在這種現(xiàn)象呢?總結(jié)自己多年審計企業(yè)年度會計報表的經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為僅僅通過認(rèn)真閱讀企業(yè)的年度會計報表,就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否虛增利潤。
首先,閱讀“資產(chǎn)負(fù)債表”,主要從兩個方面入手:
一是從“資產(chǎn)負(fù)債表”上看應(yīng)攤銷費(fèi)用的攤銷情況。
主要看五個項目:“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”。這幾個項目容易存在“應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、少提少攤”的問題,造成企業(yè)的虛增利潤。怎樣從會計報表上發(fā)現(xiàn)這些問題呢?筆者認(rèn)為可根據(jù)企業(yè)的相關(guān)會計政策,結(jié)合企業(yè)“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料的“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷”項目的數(shù)額,分別結(jié)合上述五個項目的年初與年末的平均數(shù),對各項費(fèi)用的年度攤銷率做出分析,如果計算出的各項費(fèi)用的攤銷率,低于企業(yè)會計政策所規(guī)定的比率,就說明企業(yè)存在著少攤銷費(fèi)用,少計入成本的現(xiàn)象,據(jù)此企業(yè)存在著虛增利潤或隱瞞虧損的實(shí)際情況。
二是從“資產(chǎn)負(fù)債表”上看待處理及待攤銷項目的余額。
指“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”及“固定資產(chǎn)清理”三個項目,單純從會計理論上來說,這三個項目均是資產(chǎn)類賬戶,但從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義上看,它們與實(shí)物性資產(chǎn)存在很大的區(qū)別,企業(yè)不會在以后的會計年度中因?yàn)閾碛羞@些“資產(chǎn)”而帶來收益,這些“資產(chǎn)”是根據(jù)記賬的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,在“資產(chǎn)負(fù)債表”中對非實(shí)物性資產(chǎn)的反映,實(shí)際上是一種人為的“虛擬資產(chǎn)”。正常情況下,“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”三個項目在年度報告中極少存在余額,如果“資產(chǎn)負(fù)債表”中這三個項目反映的數(shù)額較大,則表明該企業(yè)在很大程度上可能存在操縱會計利潤的行為,虛增了以前年度的利潤,或隱瞞了以前年度的虧損。
其次,閱讀“利潤及利潤分配表”,分析“財務(wù)費(fèi)用”的計提可靠程度。
財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。由于歷史的原因,國有企業(yè)的負(fù)債率均較高,“財務(wù)費(fèi)用”數(shù)額巨大,成了企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。有的企業(yè)改變利息費(fèi)用的列支渠道,也就是少列“財務(wù)費(fèi)用”的發(fā)生額以此掩蓋虧損?陕(lián)系“資產(chǎn)負(fù)債表”及“現(xiàn)金流量表”來檢查,把“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料的“財務(wù)費(fèi)用”項目的數(shù)額,與企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”、“長期借款”的數(shù)額進(jìn)行比較,如果所得比例與同期正常銀行借款的利率相差較大,則說明企業(yè)存在著少計財務(wù)費(fèi)用,以此虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象。
第三,結(jié)合“利潤表”及“資產(chǎn)負(fù)債表”來匡算企業(yè)產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。
企業(yè)為了虛增利潤或少體現(xiàn)虧損,有的采取當(dāng)期少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法。這樣從會計報表上也無法直接發(fā)現(xiàn)?梢岳谩袄麧櫛怼敝械摹爱a(chǎn)品銷售成本”項目的數(shù)額和“資產(chǎn)負(fù)債表”中“存貨”項目的年初與年末的平均數(shù)相比,計算出一個“存貨周轉(zhuǎn)率”(存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨成本×100%,這個指標(biāo)是用于衡量企業(yè)在一定時期存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù),反映企業(yè)購、產(chǎn)、銷平衡的效率的一種尺度,其數(shù)值越大越好)如果依據(jù)某企業(yè)的年度會計報表計算出的這一比率極低,則說明該企業(yè)存在著少結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品銷售成本”
而導(dǎo)致虛增利潤或掩蓋虧損的問題。
第四,通過“現(xiàn)金流量表”,分析企業(yè)的現(xiàn)金凈流量與凈利潤的關(guān)系。
如果一個企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤,這就意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤的相對應(yīng)的資產(chǎn)可能是“虛擬資產(chǎn)”,并且是一種不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的“虛擬資產(chǎn)”;假若反差數(shù)額較大或者反差持續(xù)時間過長,必然說明該企業(yè)有關(guān)利潤項目存在著虛增的跡象。