案例：我是一家生產(chǎn)食品添加劑企業(yè)的財務(wù)人員。今年，我公司參加了由中國食品添加劑生產(chǎn)應(yīng)用工業(yè)協(xié)會在上海舉辦的展覽會，取得由其開具的內(nèi)容為“代收FIC會費金額18400元”的服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)文化體育業(yè)專用發(fā)票一份；由上海一家展示服務(wù)有限公司幫助我公司搭建展臺，取得由其開具的內(nèi)容為“展臺搭建費金額15700元”的上海市商業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一份；還有上海光大會展中心有限公司收取的內(nèi)容為“搭建管理費、施工用電費”上海服務(wù)業(yè)發(fā)票一張，金額900元。上述費用在會計賬務(wù)處理上應(yīng)如何列支？是否應(yīng)計入“營業(yè)費用-展覽費”？展覽費是否屬于業(yè)務(wù)宣傳費？
另外，為滿足客戶對產(chǎn)品質(zhì)量的要求，我公司通常會發(fā)小樣給客戶。小樣品種眾多（近100種），每種數(shù)量極小，只有3克~5克。得到認可的，我們再簽單正式發(fā)貨，樣品費用一般不計，得不到認可的樣品也不收費了。發(fā)給一家客戶的一批樣品少則10元，多則50元，一年下來樣品成本達萬元左右。請問如何進行賬務(wù)處理？我地稅務(wù)機關(guān)要求列入“主營業(yè)務(wù)收入”是否合理？謝謝！
專家把脈：1.請貴公司根據(jù)具體情況，按照實質(zhì)重于形式原則區(qū)分以上費用的性質(zhì)。例如，哪些是稅法所稱的會議費、行業(yè)會費、展覽費等。若屬展覽費，可以作為營業(yè)費用（銷售費用）列支�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）規(guī)定，銷售費用是應(yīng)由納稅人負擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。
在《企業(yè)所得稅暫行條例》關(guān)于準予扣除項目的規(guī)定中所講的業(yè)務(wù)宣傳費，我們認為不包括展覽費，稅法對廣告費（業(yè)務(wù)宣傳費）、展覽費在企業(yè)所得稅稅前扣除有不同的規(guī)定。
2.我們認為，稅務(wù)機關(guān)要求貴公司“將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品”在會計上列入“主營業(yè)務(wù)收入”是不妥的。這種行為稅務(wù)上視同銷售，但并不等同于會計上要列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
會計與稅法差異的處理原則：對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。
有關(guān)稅務(wù)處理：《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應(yīng)視同銷售貨物，繳納增值稅。相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。
有關(guān)會計處理：《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函》（財會字[1997]26號）指出，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。對照會計準則中銷售收入確認的四個條件，上述視同銷售業(yè)務(wù)也不應(yīng)確認收入，因為此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入。
視同銷售業(yè)務(wù)的會計分錄：對視同銷售的商品，按其實際生產(chǎn)成本或入賬價值貸記“庫存商品”，按應(yīng)繳納的稅金貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（或消費稅等）”，按其用途借記 “營業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等。但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目。視同銷售業(yè)務(wù)所涉及的印花稅等可直接記入當(dāng)期“管理費用”。請貴公司據(jù)實際分析確定。
