山東省無棣縣某物資公司是一家以銷售鋼材、建材為主的商業(yè)公司，增值稅一般納稅人。近日該縣國稅局在對該公司進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，2004年其采用出包方式自建營業(yè)、辦公綜合樓一座，將鋼材、水泥等商品用于綜合樓建造，均已作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進一步檢查發(fā)現(xiàn)，該公司將鋼材、水泥、沙子、石子等共計337340元委托某水泥制品廠加工成樓板用于綜合樓建造，委托加工時，該公司借記“委托加工物資”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；支付加工費，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，加工完成收回時，借記“在建工程”科目，貸記“委托加工物資”科目。國稅局對該公司委托加工樓板業(yè)務(wù)進行了稅務(wù)處理，依法對該公司作出補繳增值稅、企業(yè)所得稅，加收滯納金并處罰款的處理決定。
企業(yè)財務(wù)人員解釋，他們并不想在納稅上做文章，已對用于建造綜合樓的商品作了進項稅額轉(zhuǎn)出，但為什么還要受到補稅罰款的處理呢？
其實，企業(yè)將購買的貨物用于非應(yīng)稅項目，作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理，是符合稅法規(guī)定的。但該公司提供原料委托另外企業(yè)加工成樓板用于非應(yīng)稅項目，行為性質(zhì)已發(fā)生了變化，該公司應(yīng)將委托加工樓板用于建造綜合樓視同銷售處理，并按照稅法規(guī)定按下列順序確定其銷售額：
1.按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
3.按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。
按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定，組成計稅價格公式中的成本利潤率為10%，但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物除外（應(yīng)從價定率征收消費稅貨物的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率）。本例中因無同類貨物銷售，故該公司應(yīng)按組成計稅價格確定銷售額，計提增值稅銷項稅額，同時將提供的原料已轉(zhuǎn)出的進項稅額轉(zhuǎn)回，計算應(yīng)繳增值稅。并且按照委托加工樓板的組成計稅價格與其成本的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)計算，該公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為43680元。
在此，稅務(wù)人員提醒企業(yè)財務(wù)人員，在會計實務(wù)中調(diào)整非應(yīng)稅項目時，要注意區(qū)分用于非應(yīng)稅項目的貨物的性質(zhì)。幾乎所有財務(wù)人員都了解應(yīng)作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定：“企業(yè)將購買的貨物用于非應(yīng)稅項目”，但對其含義的理解不準確，如該公司就是將委托加工貨物作為購買貨物進行稅務(wù)處理。稅法同時指出，視同銷售行為包括：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，也就是將購買的貨物直接用于非應(yīng)稅項目不列入視同銷售范圍�？梢�，稅法對非應(yīng)稅項目的處理構(gòu)成了結(jié)構(gòu)嚴謹、內(nèi)容銜接緊密的體系，即企業(yè)將購買的貨物直接用于非應(yīng)稅項目應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，委托加工后用于非應(yīng)稅項目則應(yīng)作視同銷售處理。
