一、關(guān)于國際反傾銷法則的會計標(biāo)準(zhǔn)在反傾銷應(yīng)訴中，不論是律師還是會計師均需理解和掌握反傾銷的會計標(biāo)準(zhǔn)，不論是國家主管部門、行業(yè)或商會還是企業(yè)都應(yīng)該對被訴傾銷具有一定的判斷能力�？v觀反傾銷訴訟，用替代國的方法比較中國產(chǎn)品的出口價格，是導(dǎo)致我國反傾銷案數(shù)量增加的根本原因。以歐盟對中國市場經(jīng)濟問題的反傾銷法修正案為例，其反映的會計標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.生產(chǎn)投入、銷售、投資方面的價格成本，要反映市場供求關(guān)系，沒有國家干預(yù)。該標(biāo)準(zhǔn)不僅針對產(chǎn)品構(gòu)成要素和銷售定價，還涉及所有制問題。歐盟委員會在問卷中要求企業(yè)提供原材料供應(yīng)情況、原材料供應(yīng)商的所有制情況，以及工人工資構(gòu)成的情況。其目的在于了解企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成要素是否在市場機制下運作。在歐盟委員會看來，凡是來自進(jìn)口或私營企業(yè)的原材料都是市場關(guān)系，而來自國有企業(yè)的原材料可能含有政府干預(yù)成分。
2.企業(yè)要有一套用于所有場合的、按國際會計標(biāo)準(zhǔn)審計的財會賬簿。該標(biāo)準(zhǔn)考查企業(yè)是否有一整套準(zhǔn)確的會計賬目記錄生產(chǎn)成本、生產(chǎn)投入，以及考查企業(yè)記賬所遵循的原則。我國企業(yè)會計的主要法律是《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會計制度》。應(yīng)該說，我國企業(yè)會計所遵循的基本原則與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相比沒有本質(zhì)的差別，問題是企業(yè)在多大程度上遵循了現(xiàn)有的會計法規(guī)。
3.具有生產(chǎn)成本的構(gòu)成、財務(wù)收支狀況方面的詳細(xì)說明。這包括企業(yè)財務(wù)、記賬、分類、合并、調(diào)整賬目、編制報表的原則，以及對數(shù)據(jù)處理、賬目調(diào)整、賒賬沖抵、債務(wù)償還及平衡等的說明，不得有企業(yè)轉(zhuǎn)換機制過程中遺留的財務(wù)問題。比如：在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，國有企業(yè)向銀行的貸款在無償還能力的情況下，經(jīng)政府介入，就轉(zhuǎn)成了國家對企業(yè)的投資。該標(biāo)準(zhǔn)要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)情況、資金賬目往來情況，以確定企業(yè)是否在承擔(dān)債務(wù)。所以，問卷中要求企業(yè)提供其貸款和償還的情況，說明企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的來龍去脈、折舊攤銷情況。
4.企業(yè)在法律保護(hù)下經(jīng)營，不受政府干預(yù)而成立或關(guān)閉。該標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)企業(yè)必須受制于《破產(chǎn)法》和企業(yè)財產(chǎn)法的約束，以符合市場經(jīng)濟地位的要求。比如，集體企業(yè)不能獲得“市場經(jīng)濟地位”的原因是其屬于全體員工所有的企業(yè)。這并非法律上所講的產(chǎn)權(quán)所有，集體企業(yè)員工辭職不能帶走任何財產(chǎn)。
5.我國現(xiàn)行的外匯管理制度應(yīng)實行市場匯率。
上述五個會計標(biāo)準(zhǔn)中，對企業(yè)而言，難度最大的是會計標(biāo)準(zhǔn)二和會計標(biāo)準(zhǔn)三，達(dá)到其他會計標(biāo)準(zhǔn)相對容易。這與企業(yè)管理水平，特別是財務(wù)管理制度相關(guān)。如果出口企業(yè)未被獲準(zhǔn)取得“市場經(jīng)濟地位”，則不能以國內(nèi)銷售的價格或成本加銷售、管理和一般費用作為銷售價格，選擇替代國價格在所難免。一般來說，在確定我國出口商品正常價格時，應(yīng)力爭使用我國出口商品價格而不使用第三替代國價格。選用替代國的前提條件是非市場經(jīng)濟，一旦使用替代國，應(yīng)訴企業(yè)提交的材料大部分將不被采用，結(jié)果對我國十分不利。因此，理解與掌握會計標(biāo)準(zhǔn)十分重要。
二、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會計記錄的條件面對反傾銷調(diào)查，企業(yè)應(yīng)訴所遇到的第一個問題是會計舉證，以判斷能否直接引用我國出口企業(yè)的成本會計資料�！禬TO反傾銷協(xié)議》和《歐盟反傾銷規(guī)則》等國際反傾銷法都規(guī)定，反傾銷調(diào)查在確定成本時，可以有條件地接受企業(yè)的會計記錄。這里所說的“有條件地”是指，接受調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者的會計記錄符合國際會計準(zhǔn)則的要求�！禬TO反傾銷協(xié)議》第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會計原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本�！薄稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第5款規(guī)定：“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國家普遍的會計原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本，通常應(yīng)根據(jù)這些記載來計算成本�！�
三、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品正常價值的確定國際反傾銷法都規(guī)定了正常價值的確定方法，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定： “如在出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)市場的特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此類銷售進(jìn)行適當(dāng)比較，則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一個適當(dāng)?shù)谌龂目杀葍r格確定（只要該價格具有代表性），或通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費用、銷售費用和一般費用及利潤確定�！薄稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款規(guī)定：“如果在正常貿(mào)易過程中沒有或者沒有充分的相似產(chǎn)品的銷售，或因為特殊的市場情況導(dǎo)致這種銷售沒有可比性，相似產(chǎn)品的正常價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本加上合理的管理費用、銷售費用和一般費用以及合理的利潤來計算，或者根據(jù)在正常貿(mào)易過程中向一個適當(dāng)?shù)牡谌龂隹诘木哂写硇缘膬r值來計算�！毙枰⒁獾氖�，國際反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括銷售、管理和一般費用，在提供抗辯材料時應(yīng)力求口徑一致。
四、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品傾銷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于成本傾銷標(biāo)準(zhǔn)，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“同類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變的）生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費用的價格在出口國國內(nèi)市場銷售或?qū)σ粋�第三國銷售，只要主管機關(guān)確定此類銷售屬在一持續(xù)時間內(nèi)以實質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時間內(nèi)收回成本的價格進(jìn)行時，方可以價格原因?qū)⑵湟暈槲丛谡ＹQ(mào)易過程進(jìn)行的銷售，且可在確定正常價值時不予考慮�！敝档米⒁獾氖�，確定正常價值的方法都有一個前提，就是各類產(chǎn)品銷售的價格必須不低于成本。低于成本的銷售（即以低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費用之和所進(jìn)行的虧本銷售）是一種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椤?br>
在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個條件：
�、佼a(chǎn)品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權(quán)平均的單位成本。
�、谠摦a(chǎn)品在長時間內(nèi)大量地低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20％（即所謂的“實質(zhì)數(shù)量”）；調(diào)查期間是指反傾銷立案前不少于六個月的一段時間。
�、郯凑５馁Q(mào)易做法和在合理的時間內(nèi)不能收回總成本。由此可見，并非所有低于生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費用的價格都是不可接受的，只要不構(gòu)成 “持續(xù)時間內(nèi)以實質(zhì)數(shù)量（持續(xù)時間通常應(yīng)為1年，但決不能少于6個月）、且以不能在一段合理時間內(nèi)收回成本的價格銷售”，這種價格仍不影響“正常貿(mào)易過程”狀態(tài)的認(rèn)定。也就是說，即使基于邊際成本的產(chǎn)品價格低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費用的總和，在滿足前述條件時，這種價格在國際反傾銷法中仍然是正常的，是可以接受的，這在反傾銷應(yīng)訴的會計舉證中是一個有效的抗辯理由。
五、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中的會計制度1.我國會計制度與國際會計準(zhǔn)則的差異。迄今為止，盡管財政部已出臺的具體會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了中國會計的國際化，但其與國際會計準(zhǔn)則仍存在著十分顯著的差異。首先，我國會計準(zhǔn)則還存在著與市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際資本市場一體化不相適應(yīng)的方面。比如：在會計準(zhǔn)則的運用功能上，應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，但我國還賦予了會計準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能；在會計目標(biāo)的定位上，我國會計準(zhǔn)則更多地強調(diào)了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要；對于某些具體的會計處理方法，我國會計準(zhǔn)則也有許多值得商榷的地方，如固定資產(chǎn)的估計凈殘值是否可以調(diào)整、研究與開發(fā)費用是否可以根據(jù)情況予以資本化等。其次，我國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容還不完備。國際會計準(zhǔn)則委員會已公布了41項具體準(zhǔn)則，內(nèi)容體系已比較完備，美國會計準(zhǔn)則更是超過了100項。相比之下，我國現(xiàn)已公布的二十多項具體會計準(zhǔn)則遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟行為發(fā)生、發(fā)展的需求，而且也限制了已有準(zhǔn)則對相關(guān)經(jīng)濟行為核算的規(guī)范，影響了會計準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。再次，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會計計價與財務(wù)報告披露方面尚未全面實行公允價值與公允列報原則，依然強調(diào)會計計價基礎(chǔ)是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產(chǎn)的會計計價必須運用公允價值，財務(wù)報告披露必須遵循公允列報原則。
2.我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢及障礙。會計標(biāo)準(zhǔn)國際化是我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，其主要力量來自于全球資本市場一體化。2003年10月29日，國際會計準(zhǔn)則理事會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會簽署了《諒解備忘錄》，美國會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將趨同，世界資本市場將運用一套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會計準(zhǔn)則。歐盟要求其成員國的所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國際會計準(zhǔn)則編制合并報表，東南亞多數(shù)國家也原封不動照搬國際會計準(zhǔn)則。值得注意的是，我國作為一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家，國際會計準(zhǔn)則在我國的應(yīng)用不可避免還存在一定的障礙。比如：對公司法律制度（《公司法》、《銀行法》、《擔(dān)保法》等）與企業(yè)會計準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的方面需要做出調(diào)整；企業(yè)對施行國際會計準(zhǔn)則的重要性還認(rèn)識不夠，相當(dāng)多的企業(yè)在年度審計時才被告知“違規(guī)”；對非現(xiàn)金交易缺乏合理、規(guī)范的估價，致使企業(yè)采用一些手段提供不客觀的會計信息等。
六、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會計的計量基礎(chǔ)傾銷的基本要件是低于成本和國內(nèi)市場同樣（同類）商品價格，其實質(zhì)是構(gòu)成損害和威脅。商品價格和成本的高低很大程度上取決于成本、費用的構(gòu)成和計量方法。反傾銷應(yīng)訴對會計計量的公允性有一定的要求：首先，應(yīng)當(dāng)符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例。在反傾銷中，市場對資產(chǎn)或負(fù)債的價值認(rèn)定不能簡單以現(xiàn)值加以確認(rèn)，它包含著市場對歷史價值的確認(rèn)。事實上，如果在反傾銷中對所有商品的成本和價格用現(xiàn)值予以確認(rèn)是不具可操作性的，也是不現(xiàn)實的。其次，應(yīng)當(dāng)遵循WTO的透明度原則。會計方面透明度的判斷標(biāo)準(zhǔn)通常指會計準(zhǔn)則的一致性程度、獲得相關(guān)信息的難易程度以及有關(guān)部門對會計準(zhǔn)則的遵守程度。再次，會計計量的公允性應(yīng)符合國際協(xié)調(diào)的要求。國際協(xié)調(diào)的結(jié)果是國家經(jīng)濟實力的體現(xiàn)，而公允性是會計計量的依據(jù)。最后，在統(tǒng)一性的前提下允許存在必要的差異性、層次性。差異性體現(xiàn)為不同市場環(huán)境下對會計計量公允性的確認(rèn)，層次性體現(xiàn)為反傾銷中對成本和交易價格公允價值的認(rèn)定。
