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三、編制會計報表附注的技巧和一般格式
在我國由于不同行業(yè)的會計制度所確定的會計報表體系、報表名稱、報表項目設置等方面不盡相同,不同行業(yè)的財務制度所規(guī)定的會計政策、會計估計、財務處理辦法也不盡一致,所以,會計報表附注的表達方式也各不相同。但是,會計報表附注是依據我國現行財務會計法規(guī)進行編制的,其編制方法、編制技巧以及編制的主要內容是大致相同的。根據財政部《關于下發(fā)〈2002年度會計報表[類]〉的通知》(財統(tǒng)[2002]26號)的有關規(guī)定,并考慮到國有大中型企業(yè)監(jiān)事會關于編報《企業(yè)基礎材料》的具體要求,筆者認為,國有企業(yè)年度會計報表附注(以合并會計報表為例)可采用如下編制技巧和基本格式進行編制:
合并會計報表附注
?。?002年度)
金額單位:人民幣元
一、基本情況
××公司(以下簡稱本公司)系經××工商行政管理局批準,于××年×月×日注冊登記成立,企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊號××,注冊資金為××萬元。法人代表××,企業(yè)住所××。
本公司主要經營范圍:××
二、重要會計政策和會計估計的說明
(一)會計制度
本公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《××制度》及其補充
?。ǘ嬈陂g
會計年度采用公歷制,即1月1日至12月31日。
(三)記賬原則和計價基礎
本公司以權責發(fā)生制為記賬原則,以歷史成本為計價基礎。
?。ㄋ模┯涃~本位幣和外幣換算
本公司以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時,外幣金額按業(yè)務發(fā)生當日市場匯價中間價折算,外幣賬戶的年末外幣金額按年末市場匯價中間價折算為人民幣金額。外幣匯兌損益除與工程建造有關的計入在建工程之外,其余均計入當期的財務費用。
?。ㄎ澹湛铐椉坝嬏釅馁~準備的方法
說明壞賬的確認標準,以及壞賬準備的計提比例重點說明如下事項:
1.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)本年度全額計提壞賬準備,或計提壞賬準備的比例較大的(計提比例一般超過40%及以上的,下同),應單獨說明計提的比例及其理由;2.以前年度已全額計提壞賬準備,或計提壞賬準備的比例較大的,但在本年度又全額或部分收回的,或通過重組等其他方式收回的,應說明其原因,原估計計提比例的理由,以及原估計計提比例的合理性;3.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)本年度對某些金額較大的應收款項不計壞賬準備,或計提壞賬準備比例較低(一般為5%或低于5%)的理由;4.本年度實際沖銷的應收款項及其理由,其中,實際沖銷的關聯(lián)交易產生的應收款項應單獨披露。
(六)存貨核算方法
說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《商品流通企業(yè)會計制度》的企業(yè)計提存貨跌價準備(商品削價準備)的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。
(七)投資的核算方法
說明投資的計價方法、短期投資的期末市價;說明投資總額占凈資產的比例;采用權益法核算時,還應說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異;說明當期發(fā)生的投資凈損益,其中重大、的投資凈損益項目應單獨說明;說明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額,其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分,應單獨說明;說明投資變現及投資收益匯回的重大限制;股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法;執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),還應說明當年提取的短期投資與長期投資減值準備的計提方法。
(八)固定資產計價和折舊方法
說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法,各類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值率和折舊率,如有在建工程轉入、出售、置換、抵押和擔保等情況的,應予說明。
?。ň牛o形資產計價及攤銷方法
說明無形資產的確認原則、計價方法及攤銷年限。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)說明無形資產減值準備的計提比例和依據。
?。ㄊ┻f延資產(長期待攤費用)的攤銷方法
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應說明長期待攤費用的攤銷政策。
(十一)收入確認原則
?。ㄊ┲匾M用確認原則
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(十四)公司利潤分配政策
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三、重要會計政策和會計估計變更的說明,以及重大會計差錯更正的說明
?。ㄒ唬嬚咦兏嬚咦兏栋ㄒ韵聝热荩?.會計政策變更的內容和理由書;2.會計政策變更的影響數;3.累積影響數不能合理確定的理由。
(二)會計估計變更。會計估計變更披露包括以下內容:1.會計估計變更的內容和理由;2.會計估計變更的影響數;3.會計估計變更的影響數不能合理確定的理由。
(三)重大會計差錯的說明。重大會計差錯披露包括以下內容:1.重大會計差錯的內容;2.重大會計差錯的更正金額。
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