問(wèn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)交易主要在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)？
答：關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是相對(duì)于“公平交易”而言的。交易價(jià)格的公允性通常是在公平交易基礎(chǔ)上形成的，體現(xiàn)于交易各方均為維護(hù)自身利益所確定的價(jià)格，是雙方自愿接受的價(jià)格。
關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，因相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易時(shí)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的、自由市場(chǎng)的條件，交易雙方常常以一種微妙的方式進(jìn)行，其交易的公平性不可避免地大打折扣。同時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間在某些情況下，通過(guò)虛假交易可以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的（例如虛增利潤(rùn)）。這種情況下，就出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)交易差價(jià)問(wèn)題。
問(wèn)：出現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)差價(jià)后，企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：企業(yè)會(huì)計(jì)核算往往遵循謹(jǐn)慎性原則，即應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易差價(jià)記入“資本公積”的貸方。而稅法卻沒(méi)有謹(jǐn)慎一說(shuō)，它把收入總額界定為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入總和，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。稅法并不考慮未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)將這部分“資本公積”作為調(diào)增項(xiàng)目，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，一并繳納企業(yè)所得稅。
問(wèn)：能否用實(shí)例來(lái)分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在關(guān)聯(lián)交易差價(jià)上規(guī)定的差異？
答：如，甲公司為上市公司，分別擁有乙、丙公司有表決權(quán)資本80%、40%，具有重大影響。甲公司研究開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品C產(chǎn)品，為擴(kuò)大宣傳，甲公司召開(kāi)C產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會(huì)。乙公司以銀行存款支付新聞發(fā)布會(huì)費(fèi)用10萬(wàn)元，計(jì)入乙公司管理費(fèi)用，不再向甲公司索要。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入資本公積。甲公司遂做賬：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100000
貸：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 100000.
而按照稅法規(guī)定，此10萬(wàn)元為甲公司無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
再如，丙公司臨時(shí)占用甲公司資金2500萬(wàn)元。甲公司于3個(gè)月后收到了丙公司償還的臨時(shí)占用資金以及資金占用費(fèi)30萬(wàn)元，存入銀行（1年期銀行存款利率為3.2%）。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間因相互占用資金收到對(duì)方支付的資金占用費(fèi)，應(yīng)將所占用的資金與相當(dāng)于1年期銀行利率計(jì)算部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)部分計(jì)入資本公積。甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200000（25000000×3.2%÷4）
資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 100000.
而按照稅法規(guī)定，這10萬(wàn)元應(yīng)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
由此可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)因相互間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易而按照會(huì)計(jì)制度計(jì)入“資本公積”貸方的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整調(diào)增項(xiàng)目。對(duì)此，企業(yè)做賬以及稅務(wù)人員進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳、所得稅檢查時(shí)都應(yīng)格外注意。
