稅務稽查后的納稅人賬務調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國家稅收的重要一環(huán),對企業(yè)來說也至關重要,否則可能會造成重復納稅,然而不少企業(yè)卻沒意識到納稅調(diào)整的重要性。
企業(yè)賬務調(diào)整方面存在的主要問題
企業(yè)所得稅方面
1.對已查企業(yè)既有查補稅前可扣除稅金(營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加),又有查補企業(yè)所得稅問題的,賬務調(diào)整差錯率較高,被查企業(yè)在作賬務處理時,對稅前可扣除稅金又進行了重復列支,造成少繳當年度企業(yè)所得稅。
2.查補企業(yè)所得稅,加收罰款、滯納金,企業(yè)在轉賬時先通過“以前年度損益調(diào)整”科目列支后,又從“以前年度損益調(diào)整”科目轉入“本年利潤”借方,列為當年的支出,軋抵了當年度的利潤總額(年度企業(yè)所得稅申報未作納稅調(diào)整)。
例:某電子實業(yè)有限公司,查補企業(yè)所得稅8130.43元。企業(yè)接到《稅務處理決定書》后,作了如下會計分錄:
借:以前年度損益調(diào)整8130.43
貸:應交稅金-應交所得稅 8130.43
借:本年利潤8130.43
貸:以前年度損益調(diào)整 8130.43.
3.對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)查補的未按預收賬款申報繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加,被查企業(yè)在作賬務調(diào)整時,直接列入“主營業(yè)務稅金附加”,軋抵當年的應納稅所得額。
個人所得稅方面1.查補的應繳個人所得稅,企業(yè)除了按照《稅收征管法》的規(guī)定繳納罰款外,還應按國稅發(fā)[2003]47號文件規(guī)定主動扣繳稅款,向有關稅務機關申報繳納個人所得稅。檢查中有的企業(yè)僅按照《稅務行政處罰決定書》上的罰款金額按時解繳入庫,對《涉稅聯(lián)系單》上應補繳的個人所得稅稅款,不僅未向納稅人追繳,也未到有關稅務機關申報繳納。
2.由單位代繳個人所得稅的企業(yè),在計算繳納時沒有按稅法規(guī)定將不含稅收入換算為應納稅所得額計算個人所得稅,同時在賬務調(diào)整中存在問題。如將查補的利息、紅利項目,工資薪金項目的個人所得稅,直接列入“利潤分配”、“應付福利費”、“預算外支出” (事業(yè)單位)科目,少繳了個人所得稅。
例:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2002年度用盈余公積600萬元,轉增個人資本金,未向納稅人代扣代繳個人所得稅,按稅法規(guī)定應補繳個人所得稅120萬元。企業(yè)的會計分錄為:
借:利潤分配-未分配利潤 1200000
貸:應交稅金-應交個人所得稅 1200000.
繳納時,借:應交稅金-應交個人所得稅 1200000
貸:銀行存款 1200000.
但按國稅發(fā)[94]89號文件規(guī)定,由企業(yè)代繳的個人所得稅應為:600÷(1-20%)×20%=150(萬元),而企業(yè)只繳納了120萬元個人所得稅,還應補繳個人所得稅30萬元。
問題產(chǎn)生的主要原因
1.企業(yè)納稅意識淡薄,財會人員素質(zhì)有待提高。
一方面,有些企業(yè)納稅意識淡薄,沒有按照有關財務規(guī)定、稅收政策進行賬務調(diào)整。另一方面,財會人員對財務會計制度、國家稅收政策存在認識上的偏差,沒有掌握到位,造成了賬務調(diào)整的差錯。
2.企業(yè)的賬務調(diào)整沒有后續(xù)跟蹤管理。
雖然稽查工作操作規(guī)章制度明確,稽查案件查結后,要求企業(yè)填制《稅務檢查賬務調(diào)整反饋單》,報送給檢查組。但在實際工作中,這一制度沒有引起稽查及管理部門的足夠重視,對被查企業(yè)的賬務調(diào)整沒有進行后續(xù)跟蹤管理。
3.部分稽查人員素質(zhì)達不到稽查工作的要求。
稽查工作要求相關人員要具備較高的綜合素質(zhì),但從目前現(xiàn)狀看,既懂稅法又懂財務的全能型人才較少,稽查人員素質(zhì)參差不齊,不能滿足檢查工作在新形勢下的需要。
建議及對策1.稅法宣傳經(jīng)常化,納稅行為自覺化。
開展經(jīng)常性、全方位的稅法宣傳,增強社會各界的法制意識,支持稅收工作。使納稅人能正確了解和運用稅收政策,主動足額繳納稅款。同時定期不定期地對財務人員進行納稅輔導及培訓,提高企業(yè)財務人員的辦稅及賬務處理能力。
2.征收與稽查交流定期化,信息傳遞網(wǎng)絡化。
征收管理、稽查是現(xiàn)行征管模式的一個整體,通過密切配合、協(xié)調(diào)聯(lián)動,及時通報情況,反饋信息,定期召開聯(lián)席會,共同研究解決稅收稽查、征管工作中出現(xiàn)的新問題,以查促管,以管促查。在此基礎上,盡快開通征收與稽查的聯(lián)網(wǎng)工程,達到數(shù)據(jù)共享,提高稽查、征管工作效率。
3.稅務稽查賬務調(diào)整規(guī)范化,后續(xù)管理工作制度化。
稅務稽查后的調(diào)賬過程是納稅人學習和掌握運用稅收政策法規(guī)和財務制度、增強法制觀念、提高財務正確核算水平的過程,稅務稽查后對企業(yè)調(diào)賬工作的監(jiān)督是整個稅務稽查工作中的重要一環(huán),因此應保證后續(xù)管理有序的進行,使正確的調(diào)賬成為鞏固稽查成果的有效方法,保證會計信息的真實性。
4.教育培訓定期化,知識更新日常化。
提高稽查人員的綜合素質(zhì),落腳點應放在日常教育培訓上,通過稅收政策輔導、案例交流剖析等多種形式,強化訓練。建議每年對稽查人員分期分批進行業(yè)務培訓,提高稽查人員的政治、業(yè)務水平。