從美國的安然，世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件，可能看到當今企業(yè)造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步。它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對業(yè)界及資本市場的信任，造成了信任危機，并央及業(yè)界與資本市場自身的發(fā)展。以致于朱熔基總理提出了“誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假帳”的重要指示。由此可見，如何加強與提高會計監(jiān)管、杜絕會計造假已成為當前會計職業(yè)界的主要任務(wù)之一。
會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。本文就會計造假的成因及采取的會計監(jiān)管的措施談點看法。
一、會計造假的原因
1、利益的驅(qū)動是會計造假的源動力
經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望，對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與人個、個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟指標。如常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產(chǎn)造假。
2、現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”為會計造假成為可能
現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，產(chǎn)生了以信任為基礎(chǔ)，資產(chǎn)所有者以委托方式由選定的經(jīng)營者代理所有者從事經(jīng)營管理資產(chǎn)的委托-代理的運營形式。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其代理。以實現(xiàn)出資者資產(chǎn)收益最大化目標來管理企業(yè)資產(chǎn)。
企業(yè)資產(chǎn)的投資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營者的權(quán)利，也就是說投資者實際上只享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。企業(yè)的經(jīng)營者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的經(jīng)營情況，財務(wù)狀況都必須通過經(jīng)營者的匯報才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，實際也是由經(jīng)營者提出，但是經(jīng)營者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內(nèi)部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利。
由于經(jīng)營者（代理人）在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤、資本等規(guī)范形式難以準確地識別、判斷其真實利益，這增加了投資者-外部人對代理人監(jiān)控的困難。哈里斯-雷斯夫的動態(tài)和靜態(tài)模型也說明了管理者在通常情況下是不會從股東的最大利益出發(fā)的。這種投資者-經(jīng)營者利益關(guān)系的不一致，信息的不對稱必然導(dǎo)致二者的沖突，使造假成為可能。
3、會計人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求
我國有上千萬的會計人員，這支隊伍的發(fā)展在經(jīng)濟發(fā)展和會計改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加經(jīng)肯定的。隨著從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學(xué)習新法規(guī)、掌握新知識，加強職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造會計行業(yè)誠信理念。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機關(guān)會計的準則發(fā)布實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，能根據(jù)制度及準則的要求和實際情況對會計實務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。
二、對會計造假可采取的會計監(jiān)管的防范措施
1、政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管
經(jīng)濟的發(fā)展與全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應(yīng)加強會計的監(jiān)管，使企業(yè)的會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權(quán)成性。
首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，至致逐出市場。只有政府強制性的會計監(jiān)管，讓造假者損失遠大于造假收益，才能杜絕會計造假的發(fā)生。
2、加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：
�。�1）可靠的內(nèi)部憑證制度。會計憑證是企業(yè)會計核算的重要
組成部分，記錄著經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任提高會計信息，為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會計信息的傳遞與保管。
�。�2）健全的賬簿制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上，健全的賬簿制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。
�。�3）合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會計實務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會計政策的前后一致性。
（4）科學(xué)的預(yù)算制度。這是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。
�。�5）定期盤點制度它是保證會計信息起初的重要手段。
�。�6）嚴格的內(nèi)部稽核制度�？杉皶r發(fā)現(xiàn)錯弊行為。
有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。
4、嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平會計造假事件的產(chǎn)生，也有一個過程，從造假念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行、到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實施者。而為會計人員又是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計人員素質(zhì)，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試，會計專業(yè)技術(shù)資格考試，會計人員接受繼續(xù)教育，會計職業(yè)道德教育等提高會計人員的工作質(zhì)量水平。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復(fù)財會人員的行為和責任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴肅追究其責任。
5、加強外部的會計監(jiān)管力度
目前我國的外部會計監(jiān)管-審計監(jiān)督體系包括政府審計，企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計-注冊會計師審計，就承擔著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴大，應(yīng)計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見。以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機會，降低了公司造假的成本，因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范造假者會計造假。
6、強化高層管理人員責任，約束高管人員行為
就我國一些公司高管人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠遠不夠。盡管高管人員承諾對財務(wù)報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮，因此應(yīng)該通過立法將高管人員對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任。
有效的會計監(jiān)管是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。
