您的位置:首頁>實務(wù)操作>初當(dāng)會計>會計基礎(chǔ)> 正文

存貨跌價損失應(yīng)作何處理

2005-9-21 10:47  【 】【打印】【我要糾錯
  存貨,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等,包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

  按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,企業(yè)存貨的期末計價應(yīng)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量!翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。

  當(dāng)存在下列情況之一時,應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備:市價持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格;企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

  當(dāng)存在以下一項或若干項情況時,應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:已霉?fàn)變質(zhì)的存貨;已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要,并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

  例:某精紡有限公司2002年末,有存貨賬面余額120萬元,可變現(xiàn)凈值100萬元。該公司于2003年5月15日將該批存貨對外出售,取得貨款140萬元。

  該公司2001年末應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備=120-100=20萬元。

  因提取存貨跌價準(zhǔn)備減少2002年會計利潤20萬元。

  該公司于2003年5月15日將該批存貨對外出售,取得貨款140萬元,則會計利潤=140-(120-20)=40(萬元)。

  該公司該筆業(yè)務(wù)合計實現(xiàn)利潤=40-20=20(萬元)。

  該公司如果按歷史成本對存貨進行期末計價,則實現(xiàn)的利潤同樣是20萬元(140-120)。因此,根據(jù)稅法上存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除的規(guī)定,該公司2002年度應(yīng)調(diào)增所得額20萬元;2003年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的減少數(shù)作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

  對于存貨發(fā)生霉?fàn)變質(zhì)等上述四種應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況,會計上,應(yīng)當(dāng)借記“管理費用”科目,貸記“存貨”科目。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理,即報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)(稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定的審批權(quán)限審批)后,方可在稅前扣除。

  例:大衛(wèi)商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨計價核算。

 。1)2000年年末存貨的賬面成本為1200000元,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000000元,應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為200000元。

  (2)2001年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為900000元,則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為100000元。

  (3)2002年年末,該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1150000元,則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備為250000元。

 。4)2003年4月18日,將該批存貨的90%對外出售,取得收入1250000元,年末未對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。

  解:①大衛(wèi)商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務(wù)處理如下:

  借:管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備    200000

        貸:存貨跌價準(zhǔn)備    200000

稅務(wù)上應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。

 、诖笮l(wèi)商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務(wù)處理為:

  借:管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備   100000

        貸:存貨跌價準(zhǔn)備    100000

稅務(wù)上應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。

 、鄞笮l(wèi)商業(yè)有限公司2002年12月31日賬務(wù)處理為:

  借:存貨跌價準(zhǔn)備    250000

        貸:管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備    250000

稅務(wù)上應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額250000元。

 、艽笮l(wèi)商業(yè)有限公司2003年4月18日對外出售時,賬務(wù)處理為:

  借:銀行存款    1250000

        貸:主營業(yè)務(wù)收入    1250000

    借:主營業(yè)務(wù)成本    1035000

        存貨跌價準(zhǔn)備45000

        貸:存貨     1080000

稅務(wù)上應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額45000元。

  (200000+100000-250000)×90%=45000元1200000×90%=1080000元會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,對企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價準(zhǔn)備,這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增使會計報表對資產(chǎn)披露失去真實性。但是,根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定,企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。
發(fā)表評論/我要糾錯