一、還本銷(xiāo)售不同目的下的會(huì)計(jì)處理
還本銷(xiāo)售的目的主要有促銷(xiāo)和籌資兩方面。企業(yè)無(wú)論是以何種目的實(shí)施還本銷(xiāo)售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的會(huì)計(jì)處理并無(wú)多大差別，只是還本支出的承擔(dān)對(duì)象因目的的不同不大相同。下面舉一簡(jiǎn)例加以說(shuō)明:
A企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，每件制造成本1000元，市場(chǎng)上同類(lèi)商品售價(jià)為1500元/件。199x年x月采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)為1800元/件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17%。
1、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收人時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算，
借：銀行存款 210600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--甲產(chǎn)品 180000
應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 30600
2、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 100000
貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 100000
3、每年預(yù)提還本支出。對(duì)于還本支出，稅法規(guī)定不得沖減銷(xiāo)售額，故應(yīng)列入有關(guān)成本費(fèi)用，并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在還本期內(nèi)分期預(yù)提，以與以后各期增長(zhǎng)了的銷(xiāo)售額和利潤(rùn)相配比。
(1)以促銷(xiāo)為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——還本支出 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
(2)以籌資為目的，可比照實(shí)務(wù)中的借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。
�、偎I資金用于投資，補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期"財(cái)務(wù)費(fèi)用"，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——還本支出 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
�、谌缢I資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在購(gòu)建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值
借：固定資產(chǎn) 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
4、到期支付還本額
借：其他應(yīng)付款——還本支出 1800000
資：銀行存款 180000
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用還本方式銷(xiāo)售商品有時(shí)可能促銷(xiāo)和籌資兩種目的兼而有之，此時(shí)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對(duì)象，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷。
二、還本銷(xiāo)首引發(fā)的相應(yīng)問(wèn)題及其處理
1、還本銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)揭示。企業(yè)在還本銷(xiāo)售當(dāng)期可能實(shí)現(xiàn)較大的銷(xiāo)售額，并且售價(jià)略高于同類(lèi)商品，反映在損益表中即為銷(xiāo)售收入增加，銷(xiāo)售毛利率提高，為不致誤導(dǎo)信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)在報(bào)表附注或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中對(duì)該特殊事項(xiàng)加以適當(dāng)揭示或披露。
2、還本銷(xiāo)售籌資方式下的資金成本計(jì)算。當(dāng)還本銷(xiāo)售被用作籌資手段時(shí)，實(shí)現(xiàn)的還本銷(xiāo)售收入額可視為籌到的資金額，相應(yīng)的資金使用成本即為已銷(xiāo)產(chǎn)品的制造成本。如不考慮資金時(shí)間價(jià)值，在全額還本的情況下，資金成本=產(chǎn)品銷(xiāo)售成本×(1一33%)還本銷(xiāo)售收入額×還本期限。由于該籌資方式的資金成本通常高于其他方式，會(huì)使企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)加重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此，企業(yè)在作出運(yùn)用還本銷(xiāo)售籌資的決策前應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目的獲利前景進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，并通過(guò)提高資金的使用效益保證償還能力。
3、還本銷(xiāo)售方式下的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。還本銷(xiāo)售是一支雙刃劍。一方面，企業(yè)在運(yùn)用還本銷(xiāo)售籌得大量資金的同時(shí):還要承擔(dān)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，消費(fèi)者在支付略高于市價(jià)取得的消費(fèi)品并享有到期還本的權(quán)力的同時(shí)，往往承擔(dān)了到期本金得不到歸還的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)消費(fèi)者而言，因消費(fèi)者比較分散了解企業(yè)信息不全，加之還本期限一般較長(zhǎng)，所以相對(duì)而言消費(fèi)者控制風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，在還本銷(xiāo)售中處于不利地位。筆者建議有關(guān)職能部門(mén)制定相應(yīng)規(guī)定對(duì)該業(yè)務(wù)加以規(guī)范和約束，審核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和投資項(xiàng)目的可行性，監(jiān)督所籌資金使用情況，防止某些企業(yè)利用還本銷(xiāo)售進(jìn)行非法融資，損害消費(fèi)者利益。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還本期限的長(zhǎng)短直接決定著資金成本的高低，期限過(guò)短，資金成本過(guò)高，債務(wù)負(fù)擔(dān)加重；但期限過(guò)長(zhǎng)，購(gòu)買(mǎi)者由于投資收益率降低，還本風(fēng)險(xiǎn)加大而不愿購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)不能籌到足額資金。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮影響籌資的各種因素制訂合理的還本銷(xiāo)售政策，保證以較低的資金成本籌得所需的資金。
