案例：我們是一家國有煤炭企業(yè)，下有一年產(chǎn)20萬噸的立窯水泥廠，且我單位的礦井于2004年度被省煤炭廳批準報廢。2004年按照市政府企業(yè)改制精神，我單位積極展開改制準備工作，就礦井中超期服役設(shè)備、水泥廠在用設(shè)備（按市政府規(guī)定，我單位水泥廠屬污染、五小企業(yè)應(yīng)關(guān)閉）凈值，向市政府申請在改制時從凈資產(chǎn)中扣除并獲批準。我們于2004年度作了賬務(wù)處理。
時值今日，我單位因種種原因未能改制，稅務(wù)機關(guān)因我單位未改制成功且設(shè)備在用，不予批準稅前列支。而這部分設(shè)備賬面已不存在，會計賬務(wù)上無法提取折舊。我們認為2004年度稅前未列支損失，2005年度應(yīng)對有關(guān)設(shè)備計算應(yīng)提折舊，作為納稅調(diào)整項目調(diào)減應(yīng)稅所得。但稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)為：財務(wù)賬面無此項資產(chǎn)，不得做調(diào)減項目。請問：2004年度我們未能稅前列支損失，2005年度設(shè)備繼續(xù)在用，能否計算折舊、調(diào)減應(yīng)稅所得？
焦煤集團白云煤業(yè)有限公司財務(wù)科 韓喜英
專家把脈：從來信反映的情況分析，你單位問題涉及礦井中超期服役設(shè)備和水泥廠在用設(shè)備兩項固定資產(chǎn)折舊稅前扣除問題。對此，我們應(yīng)先看看稅法規(guī)定哪些固定資產(chǎn)可以計提折舊，哪些不得計提折舊，然后再根據(jù)稅法規(guī)定判斷你單位這兩項資產(chǎn)折舊能否稅前列支。
《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)應(yīng)當提取折舊：房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。第三十一條同時規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二十四條規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽；接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，從2003年1月1日起，可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
對照上述規(guī)定，你單位礦井中超期服役設(shè)備如果屬于按照規(guī)定計提維簡費的固定資產(chǎn)，則不得再計提折舊稅前扣除；如果不屬于按照規(guī)定計提維簡費的固定資產(chǎn)，但是屬于已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，也不得計提折舊稅前扣除；如果以上兩種情況都不存在，且設(shè)備在用，則按照稅法規(guī)定，應(yīng)可以按照規(guī)定計提折舊并稅前扣除。同樣道理，水泥廠在用設(shè)備只要不屬于稅法規(guī)定的不得計提折舊固定資產(chǎn)，同時又屬于稅法規(guī)定可以計提折舊的固定資產(chǎn)，則也可以按照規(guī)定計提折舊并稅前扣除。
至于你單位已按市政府批準對資產(chǎn)進行了會計處理，而稅法又沒有作為財產(chǎn)損失稅前扣除，這種情況如不屬于重大會計差錯，則不需要進行賬務(wù)調(diào)整。可以作為會計制度與稅收制度的差異，企業(yè)應(yīng)備查登記，作為納稅申報調(diào)整和提供給稅務(wù)機關(guān)檢查了解情況的稅務(wù)資料。
