《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第35條規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。從中可以看出，關(guān)于房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，兩規(guī)定相矛盾，使會(huì)計(jì)人員難以適從。
筆者認(rèn)為要解決此問(wèn)題，可以從固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與計(jì)提減值準(zhǔn)備的作用分析入手。固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值。計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)固定資產(chǎn)歷史成本的修正，使賬面價(jià)值能更客觀(guān)、真實(shí)地反映其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐步轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，或構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。減值準(zhǔn)備的計(jì)提是為了反映固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，而折舊則是為了補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗。
未使用、不需用固定資產(chǎn)，在企業(yè)持有期間沒(méi)有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有發(fā)生物理?yè)p耗，但會(huì)發(fā)生功能損耗。功能損耗表現(xiàn)為技術(shù)進(jìn)步引起的設(shè)備陳舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：①固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；②企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；③同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；④固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；⑤固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；⑥其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。
經(jīng)過(guò)分析比較可知，未使用、不需用固定資產(chǎn)的功能損耗更符合關(guān)于減值的規(guī)定。所以，對(duì)于未使用、不需用的固定資產(chǎn)的核算應(yīng)為：不計(jì)提折舊；定期計(jì)提減值準(zhǔn)備；設(shè)備保養(yǎng)維持費(fèi)用根據(jù)固定資產(chǎn)原領(lǐng)用部門(mén)分別計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。
