問：我是一家機械制造實業(yè)公司的財務(wù)經(jīng)理，公司系增值稅一般納稅人，2004年實現(xiàn)銷售收入25890萬元。為了減少納稅風(fēng)險，我公司聘請當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師為我公司進(jìn)行納稅風(fēng)險評估。2005年3月6日，該所的注冊稅務(wù)師老李和小張對我公司2004年度的納稅情況進(jìn)行了審計。
注冊稅務(wù)師在對2004年1月份的16號憑證進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)雖然憑證所記載的業(yè)務(wù)為“借記‘銀行存款’1986561.88元，貸記‘應(yīng)交稅金’1986561.88元”，但是摘要欄沒有說明。經(jīng)查看，他們弄清了該業(yè)務(wù)的來龍去脈，原來是公司2004年1月6日申報繳納的所屬期為2003年12月份應(yīng)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等共計1986561.88元，會計上年末未作費用預(yù)提，而在繳納的當(dāng)月作了費用支出的賬務(wù)處理。他們認(rèn)為，我公司應(yīng)就該業(yè)務(wù)在申報年度企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整。
在審計到2004年8月份的26號憑證時，注冊稅務(wù)師對一筆180萬元的費用處理產(chǎn)生了疑問，經(jīng)查屬于公司以經(jīng)營租賃方式租用一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備原值200萬元，現(xiàn)凈值20萬元，2004年8月我公司支出180萬元用于設(shè)備維修。他們認(rèn)為該費用應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)在該設(shè)備的租賃期限內(nèi)以折舊的形式攤銷。
在審計到2004年12月份的36號憑證時，他們發(fā)現(xiàn)我公司對一臺價值20萬元的專用設(shè)備按5年計提折舊，而按稅法規(guī)定應(yīng)按10年的期限計提折舊，因此我公司每年多提折舊20000元（不考慮殘值），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。由此我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行年度結(jié)算時容易發(fā)生核算錯誤的地方很多，能否請專家具體指導(dǎo)一下？
答：企業(yè)在年末結(jié)算時需要考慮的問題很多，如果不留意就可能滑入政策陷阱。現(xiàn)在就你所涉及的問題解答如下：
首先，企業(yè)對于跨年度繳納的稅費和基金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行預(yù)提和攤銷。如果在年度內(nèi)出現(xiàn)了應(yīng)提未提、應(yīng)計未計、應(yīng)調(diào)整未調(diào)整等情況，都將給企業(yè)造成一定的不必要的損失。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四條規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。因此你企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度應(yīng)繳稅費基金不得在本年度成本費用中予以列支，應(yīng)對公司1月份16號憑證所涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，借記“以前年度損益調(diào)整”1986561.88元，貸記“管理費用”1986561.88元。如果企業(yè)既不作賬務(wù)調(diào)整，又不申報調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就視同其放棄權(quán)益。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）明確規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。這是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期限以后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。作為一個生產(chǎn)經(jīng)營情況正常的納稅人來說，每年都將碰到跨年度繳納流轉(zhuǎn)稅以及依據(jù)銷售額附征的各種基金的問題。因此，企業(yè)要重視跨年度繳納稅費的賬務(wù)調(diào)整，以減少不必要的損失。
其次，對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的資本化問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定作出合理的判斷。根據(jù)《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，不計提折舊。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財會［2003］10號）規(guī)定，如果經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理，單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，折舊期限以剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短原則，采用合理的方法單獨計提折舊。
再次，應(yīng)注意時間性差異的調(diào)整。由于稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定在涉稅事項處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時間性差異。時間性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所導(dǎo)致的。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。在匯算清繳時，就要對以前年度形成的涉稅時間性差異事項進(jìn)行調(diào)整。對于你公司而言，將價值20萬元按稅法規(guī)定應(yīng)按10年期限折舊的固定資產(chǎn)加速按5年計提折舊，屬于時間性差異。企業(yè)每年多提折舊20000元，在進(jìn)行納稅調(diào)整時在前5年每年調(diào)增20000元。但從第6年開始，企業(yè)不再就該項資產(chǎn)計提折舊。因此，從第6年開始，企業(yè)每年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元，直至第10年。
