問：我是一家機(jī)械制造實(shí)業(yè)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，公司系增值稅一般納稅人，2004年實(shí)現(xiàn)銷售收入25890萬元。為了減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，我公司聘請當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師為我公司進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2005年3月6日，該所的注冊稅務(wù)師老李和小張對(duì)我公司2004年度的納稅情況進(jìn)行了審計(jì)。
注冊稅務(wù)師在對(duì)2004年1月份的16號(hào)憑證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)雖然憑證所記載的業(yè)務(wù)為“借記‘銀行存款’1986561.88元，貸記‘應(yīng)交稅金’1986561.88元”，但是摘要欄沒有說明。經(jīng)查看，他們弄清了該業(yè)務(wù)的來龍去脈，原來是公司2004年1月6日申報(bào)繳納的所屬期為2003年12月份應(yīng)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等共計(jì)1986561.88元，會(huì)計(jì)上年末未作費(fèi)用預(yù)提，而在繳納的當(dāng)月作了費(fèi)用支出的賬務(wù)處理。他們認(rèn)為，我公司應(yīng)就該業(yè)務(wù)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整。
在審計(jì)到2004年8月份的26號(hào)憑證時(shí)，注冊稅務(wù)師對(duì)一筆180萬元的費(fèi)用處理產(chǎn)生了疑問，經(jīng)查屬于公司以經(jīng)營租賃方式租用一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備原值200萬元，現(xiàn)凈值20萬元，2004年8月我公司支出180萬元用于設(shè)備維修。他們認(rèn)為該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)在該設(shè)備的租賃期限內(nèi)以折舊的形式攤銷。
在審計(jì)到2004年12月份的36號(hào)憑證時(shí)，他們發(fā)現(xiàn)我公司對(duì)一臺(tái)價(jià)值20萬元的專用設(shè)備按5年計(jì)提折舊，而按稅法規(guī)定應(yīng)按10年的期限計(jì)提折舊，因此我公司每年多提折舊20000元（不考慮殘值），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。由此我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行年度結(jié)算時(shí)容易發(fā)生核算錯(cuò)誤的地方很多，能否請專家具體指導(dǎo)一下？
答：企業(yè)在年末結(jié)算時(shí)需要考慮的問題很多，如果不留意就可能滑入政策陷阱�，F(xiàn)在就你所涉及的問題解答如下：
首先，企業(yè)對(duì)于跨年度繳納的稅費(fèi)和基金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行預(yù)提和攤銷。如果在年度內(nèi)出現(xiàn)了應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)調(diào)整未調(diào)整等情況，都將給企業(yè)造成一定的不必要的損失�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四條規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。因此你企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度應(yīng)繳稅費(fèi)基金不得在本年度成本費(fèi)用中予以列支，應(yīng)對(duì)公司1月份16號(hào)憑證所涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，借記“以前年度損益調(diào)整”1986561.88元，貸記“管理費(fèi)用”1986561.88元。如果企業(yè)既不作賬務(wù)調(diào)整，又不申報(bào)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就視同其放棄權(quán)益。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。這是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限以后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。作為一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營情況正常的納稅人來說，每年都將碰到跨年度繳納流轉(zhuǎn)稅以及依據(jù)銷售額附征的各種基金的問題。因此，企業(yè)要重視跨年度繳納稅費(fèi)的賬務(wù)調(diào)整，以減少不必要的損失。
其次，對(duì)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的資本化問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定作出合理的判斷。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，不計(jì)提折舊。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，對(duì)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財(cái)會(huì)［2003］10號(hào)）規(guī)定，如果經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理，單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，折舊期限以剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短原則，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
再次，應(yīng)注意時(shí)間性差異的調(diào)整。由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所導(dǎo)致的。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。在匯算清繳時(shí)，就要對(duì)以前年度形成的涉稅時(shí)間性差異事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于你公司而言，將價(jià)值20萬元按稅法規(guī)定應(yīng)按10年期限折舊的固定資產(chǎn)加速按5年計(jì)提折舊，屬于時(shí)間性差異。企業(yè)每年多提折舊20000元，在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)在前5年每年調(diào)增20000元。但從第6年開始，企業(yè)不再就該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此，從第6年開始，企業(yè)每年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元，直至第10年。
