根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）規(guī)定，從2007年2月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合條件的納稅人開展土地增值稅清算工作。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，就土地增值稅清算過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)歸納如下：
一、印花稅扣除常見錯(cuò)誤做法：
在計(jì)算扣除額時(shí)，將印花稅作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”進(jìn)行扣除，造成了印花稅的重復(fù)扣除。
【正確做法】：印花稅應(yīng)列入企業(yè)的管理費(fèi)用進(jìn)行扣除，不再計(jì)入“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中扣除。
【政策解析】：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅-些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）規(guī)定：“細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除�！�
二、評(píng)估費(fèi)用扣除常見錯(cuò)誤做法：
將評(píng)估費(fèi)用一律計(jì)入扣除項(xiàng)目。
正確做法：視納稅人是否隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等隋形而決定是否予以扣除。
政策解析：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除，對(duì)條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除�！�
三、利息支出扣除常見錯(cuò)誤做法：
將利息支出一律計(jì)入扣除項(xiàng)目。
【正確做法】：視情況確定，分在規(guī)定范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除和在10％以內(nèi)計(jì)算扣除兩種情況。
【政策解析】：政策解析：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，利息支出要分兩種情況扣除。凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁?a href="http://odtgfuq.cn/web/licai/" target="_blank" class="bule">金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不得單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中一并計(jì)算扣除。在這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
四、代收費(fèi)用扣除常見錯(cuò)誤做法：
將代收費(fèi)用一律計(jì)入扣除項(xiàng)目予以扣除，在加計(jì)20％扣除時(shí)，未從計(jì)算的基數(shù)中剔除。
【正確做法】：首先，確定要求代收費(fèi)用的主體是否是縣級(jí)以上人民政府；其次，視情形決定是否作為扣除項(xiàng)目，且一律不得作為加計(jì)20％扣除計(jì)算的基數(shù)。
【政策解析】：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅-些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定，對(duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，可以，根據(jù)代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)和是否作為轉(zhuǎn)讓收入，確定是否扣除。如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購買方-并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；相應(yīng)的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，代收費(fèi)用可以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。相應(yīng)地，在計(jì)算增值額對(duì)，代收費(fèi)用不允許在收入中扣除。
五、計(jì)算轉(zhuǎn)讓部分的土地面積所占比例常見錯(cuò)誤做法：
許多納稅人在成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，在分項(xiàng)目清算土地增值稅時(shí)，要分別確定“取得土地使用權(quán)所支付的金額”這一扣除項(xiàng)目，少數(shù)納稅人往往以轉(zhuǎn)讓部分的土地面積占土地使用權(quán)證上標(biāo)注的土地總面積之比計(jì)算分?jǐn)偂＿@種做法會(huì)導(dǎo)致少計(jì)算扣除“取得土地使用權(quán)所支付的金額”。
【正確做法】：應(yīng)以實(shí)際轉(zhuǎn)讓土地的面積占可轉(zhuǎn)讓土地總面積之比計(jì)算分?jǐn)偂?/p>
【政策解析】：《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西土地增值稅計(jì)算問題請(qǐng)示的批復(fù)》（國稅困[1999]112號(hào)）規(guī)定：“在計(jì)算轉(zhuǎn)讓土地的增值額時(shí)，按實(shí)際轉(zhuǎn)讓土地的面積占可轉(zhuǎn)讓土地總面積來計(jì)算分?jǐn)偂�。可轉(zhuǎn)讓土地面積，系開發(fā)土地總面積減除不能轉(zhuǎn)讓的公共設(shè)施用地面積后的剩余面積。
六、公共設(shè)施的成本費(fèi)用扣除常見錯(cuò)誤做法：
將小區(qū)居委會(huì)、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫）、物業(yè)管理場(chǎng)所、居民文體娛樂場(chǎng)所等公共設(shè)施的成本費(fèi)用一律計(jì)入扣除項(xiàng)目。
【正確做法】：視其產(chǎn)權(quán)或轉(zhuǎn)讓方式等情況來確定是否扣除。
【政策解析】：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除，（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。
七、將房地產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)常見錯(cuò)誤做法：
認(rèn)為對(duì)外捐贈(zèng)是一種無償行為，因此在計(jì)算土地增值稅時(shí)，一律不計(jì)收入，不申報(bào)繳納土地增值稅。
【正確做法】：僅有兩種情況下捐贈(zèng)房地產(chǎn)不繳納土地增值稅。
【政策解析】：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》對(duì)此作了進(jìn)一步規(guī)定，指出細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。 （二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。除這兩種情況之外的捐贈(zèng)行為都應(yīng)計(jì)入收入繳納土地增值稅。
八、將房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)常見錯(cuò)誤做法：
一律視同銷售，確認(rèn)收入，計(jì)算土地增值稅。
【正確做法】：如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。
【政策解析】：在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006] 31號(hào)）的規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，都應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
在計(jì)算土地增值稅時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，分為非直接銷售和自用兩種情況：如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。如果將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。
九、進(jìn)行房地產(chǎn)的交換常見錯(cuò)誤做法：
交換雙方都不確認(rèn)收入，不繳納土地增值稅。
【正確做法】：交換雙方都應(yīng)作為一種實(shí)物收入，申報(bào)繳納土地增值稅。
【政策解析】：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。通過房地產(chǎn)交換，交換雙方都取得房產(chǎn)這一實(shí)物形態(tài)的收入，應(yīng)屬于土地增值稅的征稅范圍。值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定，對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土增值稅。
十、以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營常見錯(cuò)誤做法：
一律不繳納土地增值稅。
【正確做法】：所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，應(yīng)繳納土地增值稅。
【政策解析】：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅�！�2006年，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006] 21號(hào)）中對(duì)這一條款作了補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。