【問(wèn)】我廠為一內(nèi)資工業(yè)企業(yè)，執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。今年8月，市地稅稽查局來(lái)我廠查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，我廠2002年虛提房屋租金60000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支40000元，遂向我廠下達(dá)了通知，要我廠補(bǔ)繳企業(yè)所得稅33000元，并加收滯納金、處以罰款。那么，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅款及滯納金、罰款，我廠該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【答】對(duì)于納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整問(wèn)題，《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解答（二）》（財(cái)會(huì)［2003］10號(hào)）第十五條規(guī)定：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)繳以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的是2002年的稅款，而2002年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，一般不再調(diào)整以前年度的賬目，而主要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。
你廠虛提的房屋租金，違反了會(huì)計(jì)制度中的真實(shí)性原則，一方面應(yīng)沖銷(xiāo)“預(yù)提費(fèi)用”；另一方面要增加“以前年度損益調(diào)整”：
借：預(yù)提費(fèi)用 60000
貸：以前年度損益調(diào)整 60000
對(duì)于超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于其會(huì)計(jì)處理符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
補(bǔ)提企業(yè)所得稅時(shí)，
借：以前年度損益調(diào)整 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 33000
繳納企業(yè)所得稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
此時(shí)，“以前年度損益調(diào)整”科目的余額為27000元（60000元－33000元），將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：
借：以前年度損益調(diào)整 27000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27000
調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字，即借“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸“盈余公積”；繳納滯納金、罰款時(shí)，借“營(yíng)業(yè)外支出”，貸“銀行存款”。
經(jīng)過(guò)上述處理后，你廠還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2003年初會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。同時(shí)，在今年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露此次稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的內(nèi)容。