企業(yè)按照賬務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，由于計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會(huì)產(chǎn)生永久性和時(shí)間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在年度會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。
一、自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理
例1：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2001年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（納稅調(diào)整前）-550 000元，企業(yè)自行調(diào)增納稅所得額60 000元，自行調(diào)減納稅所得額10 000元，納稅調(diào)整后所得-500 000元。無(wú)彌補(bǔ)以前年度虧損和免稅所得，其應(yīng)納稅所得額為-500 000元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師代理審查，下列事項(xiàng)還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計(jì)1 500 000元：
（一）調(diào)表不調(diào)賬。
凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無(wú)須調(diào)賬：
1、2001年度支付工商局罰款20 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2、2001年度該企業(yè)員工20人。按計(jì)稅工資月均800元計(jì)算，可稅前扣除192 000元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資252 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用”科目列支。但超標(biāo)準(zhǔn)支付的60 000元（252 000-192 000），根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3、2001年補(bǔ)繳1999-2000年度的職工養(yǎng)老金20 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“以前年度損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項(xiàng)共計(jì)100 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（二）調(diào)表又調(diào)賬。
凡當(dāng)期不能扣除，以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。則通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。
1、該公司為開(kāi)發(fā)某商品房項(xiàng)目，貸款2 000萬(wàn)元，2001年度支付借款利息1 020 000元，計(jì)入“賬務(wù)費(fèi)用”科目，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開(kāi)發(fā)成本”1 020 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”1 020 000元。
2、2001年度購(gòu)買應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價(jià)為2 000元）、共計(jì)20 000元，在“管理費(fèi)用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后年度根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限可分期計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”20 000元。
3、某幢商品房已竣工，建筑面積1 000平方米，總成本1 080 000元，單位成本1 080元。2001年度銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)成本”540 000元，誤按單價(jià)1 800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)成本”900 000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360 000元（900 000-540 000），根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后年度實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”360 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”360 000元。該三項(xiàng)共計(jì)1 400 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并調(diào)賬。通過(guò)以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001年度該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1 000 000元（-500 000+1 500 000），適用稅率33%，應(yīng)繳所得稅額330 000元。賬務(wù)處理為，借記：“以前年度損益調(diào)整”1 400 000元，貸記：“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”1 070 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元。繳納稅款時(shí)，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元，貸記：“銀行存款”330 000元。
至此，2001年度自查自補(bǔ)的企業(yè)所得稅，通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表得以實(shí)現(xiàn)。而以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許在稅前扣除的事項(xiàng)，則必須通過(guò)相應(yīng)的賬務(wù)處理，以避免以后年度多繳企業(yè)所得稅。
二、被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理
例2：2002年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查，查補(bǔ)漏稅事項(xiàng)共計(jì)300 000元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅99 000元（罰款，滯納金另行處置）。
（一）因會(huì)計(jì)差錯(cuò)或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。一則，通過(guò)調(diào)賬可結(jié)平相關(guān)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)事項(xiàng)；二則，當(dāng)期不能稅前扣除，以后年度可按規(guī)定分期攤銷并可稅前扣除的事項(xiàng)，通過(guò)調(diào)賬轉(zhuǎn)回，使補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅在以后年度分期抵銷：
1、經(jīng)檢查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，其中有10項(xiàng)凈值為紅字，共計(jì)10 000元，為多計(jì)提的折舊，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。應(yīng)調(diào)賬，借記：“累計(jì)折舊”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。
2、經(jīng)檢查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬，其中有20項(xiàng)期末數(shù)量為零，而金額為紅字的商品代計(jì)20 000元，為多轉(zhuǎn)的成本，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。應(yīng)調(diào)賬，借記：“庫(kù)存商品”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。
3、經(jīng)檢查，某項(xiàng)房產(chǎn)原值為50萬(wàn)元，2000年12月份發(fā)生裝修費(fèi)17萬(wàn)元，全額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。根據(jù)稅法規(guī)定，不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。通過(guò)調(diào)賬轉(zhuǎn)回，以后各期可按規(guī)定攤銷并可稅前扣除，被查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，也隨之在以后年度抵銷。該三項(xiàng)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理為，借記：“以前年度損益調(diào)整”200 000元，貸記：“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”134 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”66 000元。
（二）凡會(huì)計(jì)規(guī)定可以列支，但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，則不調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：
1、經(jīng)檢查，2000年度支付稅收罰款、滯納金共計(jì)20 000元，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。
2、經(jīng)檢查，2000年度支付的白酒廣告費(fèi)30 000元，在“銷售費(fèi)用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。
3、經(jīng)檢查，2000年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，在“管理費(fèi)用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。該三項(xiàng)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，均不得稅前扣除，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)處理為，借記：“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”33 000元，貸記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”33 000元。
（三）本次稅務(wù)檢查，以上相關(guān)賬戶的調(diào)整與會(huì)計(jì)處理如下：
1、補(bǔ)提企業(yè)所得稅時(shí)：
借：累計(jì)折舊 10 000
庫(kù)存商品 20 000
固定資產(chǎn) 170 000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 101 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000
2、繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000
貸：銀行存款 99 000