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企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

2006-12-31 15:49  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  企業(yè)按照賬務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額,由于計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會(huì)產(chǎn)生永久性和時(shí)間性差異,且影響這些差異的因素又是多方面的,因此,部分企業(yè)在年度會(huì)計(jì)決算已報(bào)出,企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后,在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間,經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查,仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。

  一、自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

  例1:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2001年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(納稅調(diào)整前)-550 000元,企業(yè)自行調(diào)增納稅所得額60 000元,自行調(diào)減納稅所得額10 000元,納稅調(diào)整后所得-500 000元。無(wú)彌補(bǔ)以前年度虧損和免稅所得,其應(yīng)納稅所得額為-500 000元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師代理審查,下列事項(xiàng)還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計(jì)1 500 000元:

  (一)調(diào)表不調(diào)賬。

  凡當(dāng)期不能稅前扣除,以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng),即永久性差異,則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額,無(wú)須調(diào)賬:

  1、2001年度支付工商局罰款20 000元,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金,不得稅前扣除”,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  2、2001年度該企業(yè)員工20人。按計(jì)稅工資月均800元計(jì)算,可稅前扣除192 000元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資252 000元,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用”科目列支。但超標(biāo)準(zhǔn)支付的60 000元(252 000-192 000),根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  3、2001年補(bǔ)繳1999-2000年度的職工養(yǎng)老金20 000元,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“以前年度損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅年度內(nèi),應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用,應(yīng)提未提折舊等,不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項(xiàng)共計(jì)100 000元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  (二)調(diào)表又調(diào)賬。

  凡當(dāng)期不能扣除,以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng),即時(shí)間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅,并調(diào)賬轉(zhuǎn)回,在以后年度按規(guī)定稅前扣除。

  1、該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目,貸款2 000萬(wàn)元,2001年度支付借款利息1 020 000元,計(jì)入“賬務(wù)費(fèi)用”科目,但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬,借記:“開發(fā)成本”1 020 000元,貸記:“以前年度損益調(diào)整”1 020 000元。

  2、2001年度購(gòu)買應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張(單價(jià)為2 000元)、共計(jì)20 000元,在“管理費(fèi)用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后年度根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限可分期計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬,借記:“固定資產(chǎn)”20 000元,貸記:“以前年度損益調(diào)整”20 000元。

  3、某幢商品房已竣工,建筑面積1 000平方米,總成本1 080 000元,單位成本1 080元。2001年度銷售500平方米,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)成本”540 000元,誤按單價(jià)1 800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)成本”900 000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360 000元(900 000-540 000),根據(jù)稅法規(guī)定,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后年度實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬,借記:“開發(fā)產(chǎn)品”360 000元,貸記:“以前年度損益調(diào)整”360 000元。該三項(xiàng)共計(jì)1 400 000元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬,2001年度該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為:1 000 000元(-500 000+1 500 000),適用稅率33%,應(yīng)繳所得稅額330 000元。賬務(wù)處理為,借記:“以前年度損益調(diào)整”1 400 000元,貸記:“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”1 070 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元。繳納稅款時(shí),借記:“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元,貸記:“銀行存款”330 000元。

  至此,2001年度自查自補(bǔ)的企業(yè)所得稅,通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表得以實(shí)現(xiàn)。而以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許在稅前扣除的事項(xiàng),則必須通過相應(yīng)的賬務(wù)處理,以避免以后年度多繳企業(yè)所得稅。

  二、被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

  例2:2002年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查,查補(bǔ)漏稅事項(xiàng)共計(jì)300 000元,應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅99 000元(罰款,滯納金另行處置)。

  (一)因會(huì)計(jì)差錯(cuò)或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng),應(yīng)通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。一則,通過調(diào)賬可結(jié)平相關(guān)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)事項(xiàng);二則,當(dāng)期不能稅前扣除,以后年度可按規(guī)定分期攤銷并可稅前扣除的事項(xiàng),通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回,使補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅在以后年度分期抵銷:

  1、經(jīng)檢查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬,其中有10項(xiàng)凈值為紅字,共計(jì)10 000元,為多計(jì)提的折舊,減少了當(dāng)期利潤(rùn)。應(yīng)調(diào)賬,借記:“累計(jì)折舊”,貸記:“以前年度損益調(diào)整”。

  2、經(jīng)檢查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬,其中有20項(xiàng)期末數(shù)量為零,而金額為紅字的商品代計(jì)20 000元,為多轉(zhuǎn)的成本,減少了當(dāng)期利潤(rùn)。應(yīng)調(diào)賬,借記:“庫(kù)存商品”,貸記:“以前年度損益調(diào)整”。

  3、經(jīng)檢查,某項(xiàng)房產(chǎn)原值為50萬(wàn)元,2000年12月份發(fā)生裝修費(fèi)17萬(wàn)元,全額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。根據(jù)稅法規(guī)定,不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬,借記:“固定資產(chǎn)”,貸記:“以前年度損益調(diào)整”。通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回,以后各期可按規(guī)定攤銷并可稅前扣除,被查補(bǔ)的企業(yè)所得稅,也隨之在以后年度抵銷。該三項(xiàng)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理為,借記:“以前年度損益調(diào)整”200 000元,貸記:“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”134 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”66 000元。

  (二)凡會(huì)計(jì)規(guī)定可以列支,但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng),則不調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目,應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅:

  1、經(jīng)檢查,2000年度支付稅收罰款、滯納金共計(jì)20 000元,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,企業(yè)未作納稅調(diào)整。

  2、經(jīng)檢查,2000年度支付的白酒廣告費(fèi)30 000元,在“銷售費(fèi)用”科目列支,企業(yè)未作納稅調(diào)整。

  3、經(jīng)檢查,2000年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元,在“管理費(fèi)用”科目列支,企業(yè)未作納稅調(diào)整。該三項(xiàng)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定,均不得稅前扣除,應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,會(huì)計(jì)處理為,借記:“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”33 000元,貸記:“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”33 000元。

  (三)本次稅務(wù)檢查,以上相關(guān)賬戶的調(diào)整與會(huì)計(jì)處理如下:

  1、補(bǔ)提企業(yè)所得稅時(shí):

  借:累計(jì)折舊 10 000

    庫(kù)存商品 20 000

    固定資產(chǎn) 170 000

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 101 000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000

  2、繳納稅款時(shí):

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000

    貸:銀行存款 99 000

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