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會計(jì)與稅法差異的處理原則與方法

2007-7-26 8:20 財(cái)務(wù)顧問網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布新的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系,其中新會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2007年3月16日,第十屆全國人民代表大會第五次會議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,并將于2008年1月1日起施行。新準(zhǔn)則與新稅法有哪些差異?如何正確處理這些差異?

  由于會計(jì)制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同,兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算,會導(dǎo)致會計(jì)信息失真,如果以會計(jì)核算的收入和利潤作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會弱化稅收職能,因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的,我國采取了國際通行的做法——財(cái)稅適度分離。從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的3次演變來看,由過去的以利潤表為基礎(chǔ),逐步改變?yōu)橐远惙ǹ趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項(xiàng)目”格式設(shè)計(jì),顯示出稅法與會計(jì)制度的“獨(dú)立性”。隨著會計(jì)、稅收理論研究的進(jìn)一步深入,會計(jì)與稅法的差異也會越來越大。

  處理原則對會計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

  1.統(tǒng)一性原則

  如前所述,會計(jì)與稅法的差異是無法避免的,但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會計(jì)處理方法,將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定:“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。”稅法對借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”,而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段,那么會計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的,由此造成固定資產(chǎn)的會計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會計(jì)折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致,制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計(jì)為基礎(chǔ)的。

  2.獨(dú)立性原則

  只有會計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性,才能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性!抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅!币虼,在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度(企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等)的相關(guān)要求,進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí),必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額,及時(shí)申報(bào)繳納。

  處理方法

  1.納稅調(diào)整

  流轉(zhuǎn)稅:流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目,例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征,月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。

  所得稅:企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅(指個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得)實(shí)行按月或按季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí),需要針對會計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整,調(diào)整過程通過申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

  2.所得稅會計(jì)

  由于會計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同,從而導(dǎo)致按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異,即永久性差異和暫時(shí)性差異。

  永久性差異在本期發(fā)生,不會在以后各期轉(zhuǎn)回,永久性差異與會計(jì)利潤之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

  暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值(會計(jì)成本)與其計(jì)稅基礎(chǔ)(計(jì)稅成本)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額,也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,對暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計(jì)核算,對應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

  運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項(xiàng)暫時(shí)性差異,可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬(或備查簿),會計(jì)與所得稅法的差異問題將迎刃而解。

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