進(jìn)行非貨幣性交易的會計處理，主要涉及換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值的確定、收到補(bǔ)價方非貨幣性交易收益損失的確認(rèn)這兩大問題�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。而在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：（1）支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（2）收到補(bǔ)價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值由于增值稅是價外稅，不同于一般的稅費(fèi)，所以非貨幣交易中所涉及的增值稅應(yīng)如何進(jìn)行會計處理是會計實(shí)務(wù)中值得注意的問題。進(jìn)行涉及增值稅的非貨幣性交易前，應(yīng)先弄清具體的交易類型。筆者認(rèn)為，涉及增值稅的非貨幣交易類型的劃分應(yīng)考慮兩種情況：一是在票證齊全與否，二是增值稅是否參與非貨幣性資產(chǎn)的交換。因此，在涉及增值稅的非貨幣交易類型可劃分如下表所示：
| <--mstheme--> 是否參與非貨幣資產(chǎn)交換
票證齊全與否 <--mstheme--> |
<--mstheme--> 未參與非貨幣性交易 <--mstheme--> |
<--mstheme--> 參與非貨幣性交易 <--mstheme--> |
| <--mstheme--> 票證不齊全 <--mstheme--> |
<--mstheme--> A <--mstheme--> |
<--mstheme--> C <--mstheme--> |
| <--mstheme--> 票證齊全 <--mstheme--> |
<--mstheme--> B <--mstheme--> |
<--mstheme--> D <--mstheme--> |
一、A類交易及其會計處理
在該類交易中（交易如圖示—1），所謂增值稅未參與非貨幣性交易，是指由交易中的換入存貨方以現(xiàn)金另行支付增值稅進(jìn)項稅額給換出存貨方。因此，換出存貨方換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值不含銷項稅額，而換入存貨方雖然支付了增值稅進(jìn)項稅額，但由于未取得扣稅票證，因而進(jìn)項稅額不單獨(dú)入賬，并計入換入存貨的入賬價值。
換入存貨方 換出存貨方
無形資產(chǎn) 存貨
銀行存款 增值稅（銷項稅額）
�。▓D示—1）
交易雙方的會計處理如下：
換入存貨方：
借：庫存商品
貸：無形資產(chǎn)
銀行存款（稅款）
換出存貨方：
借：無形資產(chǎn)
銀行存款（稅款）
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
由上述會計處理可見，換入存貨方雖然在整個交易中有現(xiàn)金資產(chǎn)流入，但該筆現(xiàn)金資產(chǎn)流入?yún)s并不具備非貨幣交易中的補(bǔ)價性質(zhì)，因而也不需要考慮確認(rèn)非貨幣性交易收益。
二、B類交易的會計處理
在該類交易中，與A類交易相比，主要是票證齊全。若換入存貨方企業(yè)換入存貨的目的仍是存貨目的，則換入存貨方應(yīng)單獨(dú)核算換入存貨所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額，并可用于抵扣。因此，換入存貨方應(yīng)如下會計處理：
借：庫存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：無形資產(chǎn)
銀行存款（稅款）
三、D類交易的會計處理
在該類交易中（交易如圖示—2），所謂增值稅參與非貨幣性交易，是指交易中的換入存貨方并不以現(xiàn)金資產(chǎn)另行支付增值稅進(jìn)項稅額給換出存貨方，換出存貨方也就未能象一般交易中那樣獲得相當(dāng)于銷項稅額的那部分款項的現(xiàn)金流入。因此，換入存貨方獲得了一筆沒有相應(yīng)現(xiàn)金流出的進(jìn)項稅額，并可用于日后的抵扣。與B類交易相比，換入存貨方現(xiàn)金流出減少了，即現(xiàn)金凈流量增加了；換出存貨方在未收到相當(dāng)于銷項稅額的那部分款項的現(xiàn)金流入的情況下產(chǎn)生一筆銷項稅額，而換出存貨方在履行這筆納稅義務(wù)的時候必然導(dǎo)致其現(xiàn)金流出或凈現(xiàn)金流量減少。因此，與B類交易相比，換出存貨方的現(xiàn)金流出相應(yīng)增加了，即現(xiàn)金凈流量減少了。造成這一結(jié)果的本質(zhì)在于無形資產(chǎn)的公允價值大于存貨的公允價值，且無形資產(chǎn)的公允價值=存貨的公允價值+增值稅額，即增值稅額參與了非貨幣性交易。
換入存貨方 換出存貨方
無形資產(chǎn) 存貨
增值稅（銷項稅額）
（圖示—2）
筆者認(rèn)為，從圖示—2看來，整個交易中形式上雖然沒有補(bǔ)價出現(xiàn)，但獲得沒有相應(yīng)現(xiàn)金流出的可抵扣進(jìn)項稅額無異于獲得補(bǔ)價，而產(chǎn)生沒有相應(yīng)現(xiàn)金流入的銷項稅額也無異于支付補(bǔ)價。圖示—2也可用圖示—3來表示，并更能體現(xiàn)這筆交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：
換入存貨方 換出存貨方
無形資產(chǎn) 存貨
銀行存款
銀行存款 增值稅（銷項稅額）
圖示—3
由圖示—3可以看出，由于無形資產(chǎn)的公允價值大于存貨的公允價值，則應(yīng)由換出存貨方支付補(bǔ)價給換入存貨方，但換入存貨方則應(yīng)支付相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額給換出存貨方。其中前一筆支付是補(bǔ)價，后一筆支付則不是補(bǔ)價。但由于交易雙方互相支付相等金額的現(xiàn)金，因而抵銷了相互的支付行為，于是就有了圖示—2的交易情形。因此，在D類交易中，實(shí)際上是存在補(bǔ)價的，而補(bǔ)價的金額就是增值稅額，且支付補(bǔ)價的一方就是換出存貨方。在對D類交易進(jìn)行會計處理時，必須充分考慮增值稅因素對非貨幣性交易的影響，按實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
換入存貨方：
借：庫存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益（假設(shè)無形資產(chǎn)的公允價值大于其原賬面價值）
四、C類交易的會計處理
mso-hansi-font-family：Tahoma；mso-bidi-font-family：Tahoma；color：#333333">類型相同，本文不詳述。
五、綜合舉例：
企業(yè)以一批存貨與企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行互換。A企業(yè)存貨的計稅價格為10000元，增值稅率為17%，B企業(yè)的固定資產(chǎn)的原價為12000元，已折舊3000元，公允價是10000元。B企業(yè)換入A企業(yè)的存貨用于產(chǎn)品生產(chǎn)。則B企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會計處理如下：
1、判斷交易類型：
1700÷10000×100%=17%，所以該交易是非貨幣性交易
2、計算非貨幣性交易收益：
1700×[10000-（12000-3000）]÷10000=170元
3、換入存貨的入賬價值：
120000-3000-1700+170=7470元
4、會計分錄：
借：庫存商品 7470 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1700
貸：固定資產(chǎn)清理 9000 貸：營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 170