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所得稅會計(jì)處理的兩種方法(四)

2006-6-2 16:3  【 】【打印】【我要糾錯

 。4)第5、6、7、8年按現(xiàn)行稅率轉(zhuǎn)銷

  計(jì)算:

  所得稅費(fèi)用:100×30%=30(萬元)

  應(yīng)交稅金:(100-1)×30%=29.7(萬元)

  遞延稅款:(29.7-30)=-0.3(萬元)

  會計(jì)分錄:

  借:所得稅              300 000

   貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        297 000

     遞延稅款                 3 000

  該企業(yè)如果采用“遞延法”進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理,上項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理程序如下:

 。1)第1、2年的計(jì)算,分錄同上。

 。2)第3年不作調(diào)整按新、舊稅率計(jì)算的“遞延稅款”差額的分錄,但應(yīng)按現(xiàn)行稅率計(jì)算本年的“遞延稅款”并作分當(dāng),同上。

 。3)第4年按現(xiàn)行稅率計(jì)算“遞延稅款”并作分錄,同上。

 。4)第5、6年轉(zhuǎn)銷“遞延稅款”,對應(yīng)第1、2年發(fā)生的“遞延稅款”,即:

  借:所得稅 330 000

   貸:遞延稅款 3 300

 。5)第7、8年轉(zhuǎn)銷時則對應(yīng)第3、4年發(fā)生的“遞延稅款”

  借:所得稅 300 000

  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  297 000

    遞延稅款 3 300

  三、對當(dāng)前企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響法”的建議

  目前,我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理的方法是依照1994年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》進(jìn)行的。該文件規(guī)定:企業(yè)可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”進(jìn)行所得稅會計(jì)核算。采用“納稅影響會計(jì)法”核算的企業(yè),可以在“遞延法”和“債務(wù)法”兩種方法中選擇。

  那么,企業(yè)究竟應(yīng)選擇哪一種方法比較合適呢?筆者認(rèn)為:從目前我國的實(shí)際情況看,企業(yè)選擇“應(yīng)付稅款法”要好一些。其原因有兩個:第一,因?yàn)槲覈F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度與現(xiàn)行的所得稅法規(guī)定基本上是一致的,都是近權(quán)責(zé)發(fā)生制來確立收入和費(fèi)用,較少存在時間性差異。所以在會計(jì)實(shí)務(wù)中,很少用“納稅影響會計(jì)法”;第二,“應(yīng)付稅款法”相對于“納稅影響會計(jì)法”要簡單,不需要設(shè)置“遞延稅款”科目,便于會計(jì)人員實(shí)際操作。但采用這種方法的缺點(diǎn)是:沒有反映出時間性差異,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

  從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看,將來國家只頒布稅法,各行業(yè)的財(cái)務(wù)制度的許多具體規(guī)定要放權(quán)給企業(yè),稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的差異將逐步擴(kuò)大,從而會出現(xiàn)更多的時間性差異,如果到時對時間性差異還不予以反映,則要影響企業(yè)的收益的合理性。所以,從發(fā)展的眼光看,企業(yè)應(yīng)逐步采用“納稅影響會計(jì)法”進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理。

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