�。�4）第5、6、7、8年按現(xiàn)行稅率轉(zhuǎn)銷
計算：
所得稅費(fèi)用：100×30%=30（萬元）
應(yīng)交稅金：（100-1）×30%=29.7（萬元）
遞延稅款：（29.7-30）=-0.3（萬元）
會計分錄：
借：所得稅 300 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 297 000
遞延稅款 3 000
該企業(yè)如果采用“遞延法”進(jìn)行所得稅的會計處理，上項業(yè)務(wù)的處理程序如下：
�。�1）第1、2年的計算，分錄同上。
�。�2）第3年不作調(diào)整按新、舊稅率計算的“遞延稅款”差額的分錄，但應(yīng)按現(xiàn)行稅率計算本年的“遞延稅款”并作分當(dāng)，同上。
�。�3）第4年按現(xiàn)行稅率計算“遞延稅款”并作分錄，同上。
�。�4）第5、6年轉(zhuǎn)銷“遞延稅款”，對應(yīng)第1、2年發(fā)生的“遞延稅款”，即：
借：所得稅 330 000
貸：遞延稅款 3 300
（5）第7、8年轉(zhuǎn)銷時則對應(yīng)第3、4年發(fā)生的“遞延稅款”
借：所得稅 300 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 297 000
遞延稅款 3 300
三、對當(dāng)前企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響法”的建議
目前，我國企業(yè)所得稅會計處理的方法是依照1994年財政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》進(jìn)行的。該文件規(guī)定：企業(yè)可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”進(jìn)行所得稅會計核算。采用“納稅影響會計法”核算的企業(yè)，可以在“遞延法”和“債務(wù)法”兩種方法中選擇。
那么，企業(yè)究竟應(yīng)選擇哪一種方法比較合適呢？筆者認(rèn)為：從目前我國的實(shí)際情況看，企業(yè)選擇“應(yīng)付稅款法”要好一些。其原因有兩個：第一，因為我國現(xiàn)行的財務(wù)會計制度與現(xiàn)行的所得稅法規(guī)定基本上是一致的，都是近權(quán)責(zé)發(fā)生制來確立收入和費(fèi)用，較少存在時間性差異。所以在會計實(shí)務(wù)中，很少用“納稅影響會計法”；第二，“應(yīng)付稅款法”相對于“納稅影響會計法”要簡單，不需要設(shè)置“遞延稅款”科目，便于會計人員實(shí)際操作。但采用這種方法的缺點(diǎn)是：沒有反映出時間性差異，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。
從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，將來國家只頒布稅法，各行業(yè)的財務(wù)制度的許多具體規(guī)定要放權(quán)給企業(yè)，稅法與企業(yè)財務(wù)會計制度的差異將逐步擴(kuò)大，從而會出現(xiàn)更多的時間性差異，如果到時對時間性差異還不予以反映，則要影響企業(yè)的收益的合理性。所以，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)逐步采用“納稅影響會計法”進(jìn)行所得稅的會計處理。