[例22] 天華廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應(yīng)付利潤(rùn)分配給投資者。甲產(chǎn)品售價(jià)為60000元，委托加工丁產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本40000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝60000×17％＝10200（元）
乙產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格＝40000×（1＋10％）＝44000（元）
丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝44000×17％＝7480（元）
借：應(yīng)付利潤(rùn) 105768
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
其他業(yè)務(wù)收入 44000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1768
6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度分析，并非銷(xiāo)售活動(dòng)，不計(jì)入有關(guān)收入類(lèi)賬戶。應(yīng)稅貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。其應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所用貨物的成本與貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等；按所用貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。若購(gòu)進(jìn)貨物直接用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，因購(gòu)入已成消費(fèi)品進(jìn)入最終消費(fèi)領(lǐng)域，因此，不作視同銷(xiāo)售。
[例7] 企業(yè)職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器5臺(tái)，生產(chǎn)成本8000元／臺(tái)，售價(jià)10000元／臺(tái)。作為職工福利，發(fā)給職工抽油煙機(jī)400臺(tái)，生產(chǎn)成本200元／臺(tái)，售價(jià)250元／臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)納增值稅額＝5×10000×17％＋400×250×17％
�。�8500＋17000＝25500（元）
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值＝5×8000＋8500＝48500（元）
應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的金額＝400×200＋17000＝97000（元）
借：固定資產(chǎn) 48500
應(yīng)付福利費(fèi) 97000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500
產(chǎn)成品——空調(diào)器 40000
——抽油煙機(jī) 80000
年終調(diào)賬時(shí)，按售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這類(lèi)業(yè)務(wù)并非銷(xiāo)售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費(fèi)等的“進(jìn)項(xiàng)額”、購(gòu)買(mǎi)貨物中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”已從“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”中扣除了，若不視同銷(xiāo)售，企業(yè)就會(huì)占國(guó)家的便宜；買(mǎi)賣(mài)雙方若互相“贈(zèng)送”，國(guó)家將無(wú)法收稅。因此，這類(lèi)業(yè)務(wù)要視同銷(xiāo)售計(jì)稅。其應(yīng)稅銷(xiāo)售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；按所贈(zèng)貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
[例8] 天華廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，生產(chǎn)成本9000元，售價(jià)11000元。將購(gòu)進(jìn)的A材料400公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，該材料計(jì)劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11000×17％＝1870（元）
A材料實(shí)際成本＝400×30×（1－2％）＝11760（元）
A材料應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11760×17％＝1999.20（元）
借：營(yíng)業(yè)外支出 24629.20
貸：產(chǎn)成品 9000.00
原材料 11760.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3869.20