在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查后，對(duì)于查補(bǔ)或多繳納稅款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)做出調(diào)賬處理，否則將可能造成重復(fù)繳稅或前補(bǔ)后退的情況。因企業(yè)所得稅政策、計(jì)算和會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜。故其調(diào)賬處理也較繁瑣。下面舉例說(shuō)明補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理。
例：甲公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2004年?duì)I業(yè)收入為1000萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)和申報(bào)的應(yīng)納稅所得額均為20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33％，相應(yīng)的稅款已經(jīng)繳納。2005年4月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司2004年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)存在下列情況：
1.甲公司2004年實(shí)際發(fā)放工資12.6萬(wàn)元，“應(yīng)付工資”科目年初、年末余額均為0，當(dāng)年平均職工10人，當(dāng)?shù)氐挠?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元；
2.甲公司2004年在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目列支廣告費(fèi)用88萬(wàn)元；
3.甲公司2004年將收到的意外事故保險(xiǎn)賠款6萬(wàn)元掛在“其他應(yīng)付款”科目，年底未作轉(zhuǎn)賬處理，但相關(guān)損失已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)；
4.甲公司2004年有-套住宅已售出，但將其收入45萬(wàn)元掛在“預(yù)收賬款”科目，也未結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本32萬(wàn)元。
4月30日，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，認(rèn)定甲公司的行為已構(gòu)成偷稅，責(zé)令其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9.9萬(wàn)元，同時(shí)加收滯納金，并處以罰款。
甲公司的賬務(wù)調(diào)整如下：
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)繳以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.甲公司2004年實(shí)際列支工資超過(guò)計(jì)稅工資總額3萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于工資的列支符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
2.甲公司2004年列支廣告費(fèi)用超過(guò)稅法允許稅前扣除的限額部分8萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這屬于可抵減時(shí)間性差異，不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
3.甲公司2004年將收到的保險(xiǎn)賠款掛在“其他應(yīng)付款”，按稅法規(guī)定其應(yīng)沖減相關(guān)的損失，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，這也違反了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，調(diào)整分錄如下（單位：萬(wàn)元）：
借：其他應(yīng)付款 6
貸：以前年度損益調(diào)整 6
4.甲公司2003年漏記一套住宅的銷售收入，按會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定均應(yīng)確認(rèn)銷售收入及銷售成本，并應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13萬(wàn)元。
借：預(yù)收賬款 45
貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：以前年度損益調(diào)整 32
貸：庫(kù)存商品 32
5.綜上，甲公司共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9.9萬(wàn)元。
如果甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，
借：以前年度損益調(diào)整 9.9
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 9.9