2.調(diào)減虧損后為盈利
由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬(wàn)元，罰款49.5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）補(bǔ)繳所得稅
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
�。�2）交納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出-稅收罰款 495000
貸：銀行存款 495000
四、彌補(bǔ)以前年度虧損的處理
企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。
如某公司上年度發(fā)生虧損15萬(wàn)元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額58萬(wàn)元。當(dāng)年就納所得稅14.19萬(wàn)元[（58－15）×33％]
五、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理
所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見(jiàn)：
一是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，這樣處理如不對(duì)“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進(jìn)行分析，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)容易發(fā)生差錯(cuò)。所以此辦法不規(guī)范。
二是通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國(guó)家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤(rùn)分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
三是通過(guò)“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會(huì)計(jì)改革的精神，根據(jù)具體會(huì)計(jì)核算和稅收政策可選擇運(yùn)用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
如按上文第一個(gè)例子的資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
1.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅
應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤(rùn)190000－調(diào)減利潤(rùn)101000＋納稅調(diào)整105000）
應(yīng)納所得稅262020（794000×33％）
應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020－已提所得稅198000）
2.補(bǔ)交所得稅的差異分析
�。�1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤(rùn)補(bǔ)交的，有29370元[（190000－101000）×33％]
�。�2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元[（－20000＋2000＋20000＋23000＋20000）×33％]
�。�3）屬于納稅調(diào)整時(shí)間性差異補(bǔ)交的有19800元（60000×33％）
3.補(bǔ)交所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
�。�1）補(bǔ)提所得稅
借：所得稅 44220
遞延稅款 19800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 64020
�。�2）上交所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 64020
貸：銀行存款 64020