〔例2〕仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，將上期留抵稅額設(shè)為649 500萬(wàn)元。
1.會(huì)計(jì)處理除“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目發(fā)生額和期末余額與上例第一種方法不一致外，其余完全相同。
月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）199 500
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅199 500
“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目借方余額為450 000元（649 500－199 500）。
可見(jiàn)，留抵稅額中已剔除50 000元應(yīng)退稅。
2.會(huì)計(jì)處理除“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目發(fā)生額和期末余額以及“應(yīng)收補(bǔ)貼款”與上例第二種方法不一致外，其余完全相同。則當(dāng)期應(yīng)納稅額為-500 000萬(wàn) 元，應(yīng)退稅為135 000萬(wàn)元，應(yīng)免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額365 000萬(wàn)元，與上例有區(qū)別的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款135 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）135 000
月末對(duì)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)的貸方余額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）149 500
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅149 500
月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”余額在借方，為500 000元。此余額即為“免抵退”稅計(jì)算時(shí)所用的應(yīng)納稅額，未抵扣究進(jìn)項(xiàng)稅額是應(yīng)納稅額剔除應(yīng)退稅額后的結(jié)果。也就是說(shuō)留抵稅額中包含應(yīng)退稅額。 從本例可以看出，“應(yīng)交增值稅——未交增值稅”借方余額（即留抵稅額）兩種方法反映的結(jié)果在平時(shí)是不一致的。
第一種方法是退稅批準(zhǔn)后在留抵稅額中剔除，企業(yè)填列納稅申報(bào)表時(shí)，其“免抵退貨物應(yīng)退稅額”為批準(zhǔn)數(shù)，與現(xiàn)行納稅申報(bào)表的填表口徑一致。第二種方法的留抵稅額是未扣除應(yīng)退稅額部分的，企業(yè)填列納稅申報(bào)表時(shí)，其“免抵退貨物應(yīng)退稅額”為申報(bào)數(shù)，與審批數(shù)不一致的部分在清算期末調(diào)整。
四、免抵退稅的會(huì)計(jì)調(diào)整
（一）退免稅依據(jù)差異的會(huì)計(jì)調(diào)整
出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，以出口發(fā)票離岸價(jià)為準(zhǔn)，如不符合此規(guī)定的，都要進(jìn)行免抵退稅的調(diào)整，最終歸集為出口發(fā)票離岸價(jià)。由于在征稅申報(bào)和退稅申報(bào)時(shí)分別先按出口發(fā)票和報(bào)關(guān)單金額進(jìn)行出口銷售額的申報(bào)，均不考慮成交方式，兩者金額差異是普遍存在的，因此先要對(duì)出口發(fā)票金額和報(bào)關(guān)單金額的差異進(jìn)行調(diào)整。 應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=（出口報(bào)關(guān)單人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×退稅率國(guó)稅機(jī)關(guān)退稅申報(bào)受理部門在接到退稅審批部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知》和審核反饋清單后，應(yīng)與出口企業(yè)進(jìn)行核對(duì)，并書(shū)面通知企業(yè)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。對(duì)采用收到《免抵退稅通知書(shū)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)調(diào)整處理；對(duì)采用按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，按差額乘以退稅率分以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整處理：
1.報(bào)關(guān)單金額大于發(fā)票金額。調(diào)減“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
2.報(bào)關(guān)單金額小于發(fā)票金額。調(diào)增“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
�。ǘ┻\(yùn)保傭沖減的會(huì)計(jì)調(diào)整
因退稅審核和審批均不考慮運(yùn)保傭沖減這一因素，因此在退稅審批后還要對(duì)國(guó)外運(yùn)保傭沖減進(jìn)行調(diào)整。對(duì)國(guó)外運(yùn)保傭的沖減有兩種方法，第一條是沖減時(shí)不考慮不予抵扣稅額沖減數(shù)，而留待年末調(diào)整；
第二種是沖減同時(shí)同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。在運(yùn)保傭的處理上，兩種方法都要補(bǔ)征已沖減部分的已退稅款，第一種方法還要對(duì)不予抵扣稅額進(jìn)行調(diào)整。
1.沖減時(shí)未同步計(jì)算不予抵扣稅額，首先應(yīng)將免稅申報(bào)時(shí)多計(jì)算的不予抵扣稅額根據(jù)以下公式計(jì)算調(diào)出。同時(shí)按沖減乘以退稅率的結(jié)果對(duì)“免抵稅額”進(jìn)行調(diào)整，收到調(diào)整通知的當(dāng)期主管國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有退稅的，應(yīng)先將應(yīng)調(diào)整部分在應(yīng)退稅中扣減，應(yīng)退稅不夠扣減的調(diào)減“應(yīng)免抵稅額”： 應(yīng)調(diào)減不予抵扣稅額=沖減金額×（征稅率-退稅率） 根據(jù)公上公式及計(jì)算的結(jié)果作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易（或進(jìn)料加工貿(mào)易）出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
其次，對(duì)沖減的運(yùn)保傭部分按適用退稅率計(jì)算調(diào)整“免抵稅額”，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
2.沖減時(shí)已同步計(jì)算不予抵扣稅額，只調(diào)減免抵稅額，不調(diào)整不予抵扣稅額，調(diào)整方法與1相同。