三、免抵退稅收調(diào)整
目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)（自出口之日起6個月內(nèi)，下同）未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。
（一）增值稅補稅處理
1.生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：
①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應(yīng)予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
�、谝焉陥竺舛�，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
�、畚瓷陥竺舛悾焉陥笸硕�，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額×征稅率。
④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
�、菸瓷陥竺舛悾焉陥笸硕�，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額×（征稅率-退稅率）。
�、尬瓷陥竺舛�，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。
2.一個年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》（當(dāng)年2月至次年1月）中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)年度批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。應(yīng)補交稅金=當(dāng)年度退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計數(shù)
3.一個年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》（當(dāng)年2月至次年1月）中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)年度批準(zhǔn)的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。
應(yīng)補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當(dāng)年度退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額
4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進項稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。
調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額
（二）增值稅免抵稅額調(diào)整
為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。
1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額（出口發(fā)票人民幣金額）與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額（出口電子信息金額或出口報送單金額）有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。
應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑（報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×征稅率-∑（報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×（征稅率-退稅率）=∑（報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×退稅率
2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。
應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運保傭×退稅率。
�。ㄈ┩诉\增值稅調(diào)整
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。
應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
�。ㄋ模�消費稅調(diào)整
如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。
1.從價定率征收的應(yīng)稅消費品。
應(yīng)補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率
2.從量定額征收的應(yīng)稅消費品。
應(yīng)補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務(wù)會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務(wù)會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。
一、外銷收入的確認生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。