混合銷售行為是指涉及屬于增值稅征收范圍的貨物又涉及不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的一項(xiàng)銷售行為。
納稅人在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，附帶提供運(yùn)輸服務(wù)，并取得運(yùn)輸收入的銷售行為也是混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的棍合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。舉例說明如下：
[例]某廠向外地某商場批發(fā)貨物，為了保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠動用自己卡車向商場運(yùn)去這批貨物，該廠除收取該批貨物貨款100萬元外，還收取運(yùn)輸費(fèi)5 000元。貨款與運(yùn)費(fèi)均已收到。
該廠在這筆貨物銷售活動中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)（屬于營業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù)）的混合銷售行為。該廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按該批貨物適用的17%稅率征收增值稅，對取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營業(yè)稅。該廠會計(jì)處理如下：
銷項(xiàng)稅額＝（1 000 000 + 5 000）x 17%
＝170 850（元）
借：銀行存款 1 175 850
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 005 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170850
從上面的會計(jì)處理中可以看出，企業(yè)在混合銷售貨物時(shí)，如果把非應(yīng)稅項(xiàng)目所得收入納入銷售收入核算，則會計(jì)處理方法和一般的購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法基本相同。