《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱"納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅"的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。
例：如A公司以自產(chǎn)復(fù)印機(jī)換取B公司生產(chǎn)輪胎，一方換取輪胎做低耗品處理 ，一方換取復(fù)印機(jī)做固定資產(chǎn)處理，這兩樣?xùn)|西對(duì)于雙方企業(yè)均為各自產(chǎn)品。復(fù)印機(jī)帳面價(jià)值45000元，輪胎帳面價(jià)值為48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價(jià)值。雙方產(chǎn)品如市場(chǎng)售價(jià)均為60000元，增值稅適用稅率均為17%.輪胎消費(fèi)稅稅率10%，如何作帳務(wù)處理？
A公司：
借：低值易耗品——輪胎 45000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 10200
貸：庫(kù)存商品——復(fù)印機(jī) 45000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200
B公司：
借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī) 64700
貸：庫(kù)存商品——輪胎 48500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。但在會(huì)計(jì)上，投資不能作為銷售處理。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期投資的賬面成本，借：“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例：某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外投資，成本7000元，消費(fèi)稅適用稅率10%不含稅售價(jià)為10，000元。賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9700
貸：庫(kù)存商品 7000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
——應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同銷售）
對(duì)于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過(guò)"產(chǎn)品銷售稅金及附加"科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。會(huì)計(jì)分錄為借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"產(chǎn)品銷售費(fèi)用"等科目，貸記"產(chǎn)成品"、"自制半成品"、"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。
（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入產(chǎn)品銷售收入。
2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。
啤酒，的酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。
自1995年6月1起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
例：銷售白酒不含稅價(jià)10，000元，另收取包裝物押金1000元，消費(fèi)稅適用稅率25%，，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 12，700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1845.30
其他應(yīng)付款 854.70 （1000/1.17）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他應(yīng)付款 213.68 （854.7*25%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
3.出租、出借的包裝物收取的押金，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)付款"科目；待包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記"其他應(yīng)付款"，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入"其他業(yè)務(wù)支出".
4.包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)付款"科目；包裝物逾期未收回，押金沒(méi)收，沒(méi)收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先？quot；其他應(yīng)付款"科目中沖抵，沖抵后"其他應(yīng)付款"科目的余額轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外收入"科目。
（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的見(jiàn)
［例6-20］新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500×[（10×12+10+10）÷（1-10%）]×10%=7780（元）。應(yīng)納增值稅=（10+10）×500×17%=1700（元）。新興摩托車廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
�。�1）發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工材料 60000
貸：原材料——橡膠 60000
�。�2）支付加工費(fèi)、增值稅
借：委托加工材料 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
（3）支付代收代繳的消費(fèi)稅
借：委托加工材料 7780
貸：銀行存款 7780
�。�4）收回入庫(kù)后
借：原材料——輪胎 77780
貸：委托加工材料 77780
�。�5）對(duì)外銷售時(shí)
除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：其他業(yè)務(wù)支出 77780
貸：原材料——輪胎 77780
2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：
�、� 交納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 7780
貸：銀行存款 7780
�、� 繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價(jià)20萬(wàn)元售出
借：銀行存款 234，000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 34，000
�、� 計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20，000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 20，000
�、� 交納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 12，220
貸：銀行存款 12，220
（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒(méi)有時(shí)間差，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過(guò)"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅"科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記"銀行存款"科目。
例：進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價(jià)值為20萬(wàn)元，消費(fèi)稅適用稅率為10%，賬務(wù)處理如下：
借：原材料 220，000 （200000+200000*10%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34，000 （200000*17%）
貸：銀行存款 254，000