1、外購材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理
�。�1）收料與付款同時(shí)進(jìn)行，具體賬務(wù)處理為：
借：物資采購
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
�。�2）發(fā)票結(jié)算憑證已到，貸款已經(jīng)支付，但材料尚未收到：
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫后，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報(bào)抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)除了要作轉(zhuǎn)回的會計(jì)處理外，還要在該賬專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”上注明：今后永遠(yuǎn)不得抵扣。所以，企業(yè)對此種情況必須謹(jǐn)慎處理。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以增設(shè)“待扣稅金”賬戶。
在企業(yè)付款時(shí)，作如下會計(jì)處理：
借：在途物資
待扣稅金——增值稅
貸：銀行存款
待材料入庫后，作如下會計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：待扣稅金——增值稅
�。�3）預(yù)付貨款
待貨物入庫后，依據(jù)專用發(fā)票所列貨款及稅額作轉(zhuǎn)賬處理。
�。�4）進(jìn)口原材料
進(jìn)口原材料，應(yīng)依據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬，其計(jì)稅基礎(chǔ)是：海關(guān)審定的完稅價(jià)格，加關(guān)稅、消費(fèi)稅（如進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物）。
2、外購材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理
（1）發(fā)生退貨
在未付貨款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可。如已付貨款或未付款但已作賬務(wù)處理，專用發(fā)票無法退還的情況下，購貨方需取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，送交銷售方。再取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后作如下賬務(wù)處理：
將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：在途物資
在收到銷貨方開來的紅字專用發(fā)票及退還的款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字記賬
貸：應(yīng)收賬款
例：A公司8月26日收到B公司轉(zhuǎn)來的托收承付憑證及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收質(zhì)量不合格，全部退貨，并取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單，送交銷貨方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到B公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。
借：在途物資——甲材料 5000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850
貸：銀行存款 5850
將證明單轉(zhuǎn)交銷售貨方時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——B公司 5800
貸：在途物資——B公司 5000
銀行存款 80
在收到銷貨方開來的紅字專用發(fā)票及退還的款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 6650
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 5800