債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項，是目前企業(yè)較為常見的一項業(yè)務。新的《企業(yè)會計準則——債務重組》（以下簡稱新準則）將債務重組分為五種方式，并規(guī)定不同債務重組方式的會計處理。2003年1月國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)債務重組所得稅處理辦法》（以下簡稱處理辦法），對企業(yè)在債務重組中如何正確計算企業(yè)所得稅作了相對應的規(guī)定。新準則和處理辦法對債權人與債務人債務重組收益（或損失）、所涉及資產(chǎn)的計稅成本、股權投資計稅成本等的確認存在較大差異，債權人與債務人在計算所得稅時，應根據(jù)債務重組的實際情況進行納稅調(diào)整。
一、債務重組中債權人對債務人讓步的納稅調(diào)整
新準則規(guī)定，債務重組中債權人對債務人讓步不需要進行單獨確認和核算，而是一并在債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權等賬面價值的差額中反映。這一差額，新準則規(guī)定，債務人計入“資本公積”，債權人根據(jù)不同重組方式進行處理。若收到的是現(xiàn)金，這一差額即為債權人的債務重組損失，應作為當期損失計入“營業(yè)外支出”；若收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)或轉(zhuǎn)為投資，則相應增加接受資產(chǎn)和對外投資的賬面價值。處理辦法規(guī)定，債權人對債務人的讓步包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，應確認為債務重組所得（或損失），計入企業(yè)當期的應納稅所得額。因此，債權人和債務人應結合債務重組方式確定讓步的金額，債務人應將計入“資本公積”中屬于讓步的部分調(diào)增當年的應納稅所得額；債權人應根據(jù)收到資產(chǎn)進行分別處理，若收到的是現(xiàn)金，則不需進行納稅調(diào)整，若收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y，則應將非現(xiàn)金資產(chǎn)或投資的賬面價值中屬于讓步的部分調(diào)減當年的應納稅所得額。
二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的納稅調(diào)整
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新準則規(guī)定，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。處理辦法規(guī)定，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。在進行納稅調(diào)整時，還應區(qū)分三種情況進行處理：
1.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和與重組債務的賬面價值相同。這時，不存在債權人對債務人的讓步，只需要計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉(zhuǎn)讓所得，并進行納稅調(diào)整。
例1：甲公司欠乙公司234000元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以A商品償還，該商品賬面價值190000元，公允價值200000元，增值稅額為34000元。甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，假設債務重組中沒有發(fā)生增值稅以外的其他稅費，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 34000
資本公積 10000
甲公司在計算企業(yè)所得稅時，確認轉(zhuǎn)讓商品的所得為10000元（200000－190000），債務重組所得為0（200000＋34000－234000），企業(yè)計入“資本公積”的10000元應調(diào)增當年的應納稅所得額。
2.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和大于重組債務的賬面價值。這時，債務人在重組債務過程中存在債務重組損失，應分別計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉(zhuǎn)讓所得和債務重組損失，并進行納稅調(diào)整。
例2：若例1中A商品的公允價值為210000元，增值稅額為35700元，其他條件不變，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 35700
資本公積 8300
甲公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得20000元（210000－190000），債務重組損失11700元（210000＋35700－234000）。由于甲公司沒有將轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得與債務重組損失分別核算，而是一并在“資本公積”中反映，因此，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得應調(diào)增當年的應納稅所得額20000元，債務重組損失應調(diào)減當年的應納稅所得額11700元，合計調(diào)增應納稅所得額8300元。
3.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和小于重組債務的賬面價值。這時，債務重組過程中存在債權人對債務人的讓步，應分別計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉(zhuǎn)讓所得和債務重組讓步所得，并分別進行納稅調(diào)整。
例3：若例1中A商品的公允價值為195000元，增值稅額為33150元，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 33150
資本公積 10850
甲公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得5000元（195000－190000），債務重組所得5850元（234000－195000－33150），因此，調(diào)增應納稅所得額合計為10850元。
從以上三種情況分析，可以得出如下結論：納稅調(diào)整的總額與企業(yè)計入“資本公積”的數(shù)額一致。