某供電有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2004年12月實收電費收入（含稅價）4052361.07元，其中包含向用戶收取的低壓電網(wǎng)維護費490046.72元，當月外購電力等取得并抵扣增值稅稅額278030.56元。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護費增值稅問題的通知》（財稅字[1998]47號）規(guī)定，對公司在收取電價時一并向農(nóng)村收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費，給予免征增值稅的照顧。該公司利用專項應(yīng)付款科目核算低壓電網(wǎng)維護費的收取和使用情況，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款4052361.07
貸：產(chǎn)品銷售收入3044713.12
專項應(yīng)付款——電網(wǎng)維護費 490046.72
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 517601.23.
分析：依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)村電力體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]421號）等的規(guī)定，公司應(yīng)按規(guī)定分別核算應(yīng)稅收入及免稅收入，否則公司不能享受農(nóng)網(wǎng)維護費免稅政策。農(nóng)村電網(wǎng)維護費應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
農(nóng)村電網(wǎng)維護費應(yīng)分攤的不得抵扣的進項稅款=278030.56×490046.72÷（3044713.12+490046.72）=38545.18（元）。
正確的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款4052361.07
貸：產(chǎn)品銷售收入3044713.12
產(chǎn)品銷售收入—— 電網(wǎng)維護費 490046.72
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 517601.23.
借：生產(chǎn)費用38545.18
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）38545.18.
