隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的合并、分立及相互參股等事項經(jīng)常發(fā)生，隨之出現(xiàn)很多相關聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)為了方便融資，常常在關聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務。稅法對關聯(lián)企業(yè)間借款費用有一定的限制。國稅發(fā)［2000］84號文件《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定：納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但是，企業(yè)可以通過其他途徑使此部分利息可以稅前扣除。
企業(yè)籌資渠道有很多種類，比如：利用財政資金洞金融機構取得信貸資金。企業(yè)間拆借；吸收投資；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、租賃等形式。因此，要排除關聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除的限制，完全可以繞其道而行之。為更清楚說明問題，現(xiàn)舉例如下：
例如：A公司（母公司）和B公司（全資子公司）是關聯(lián)公司，B公司于 2D00年元月1日向A公司借款500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率8％，B公司于2000年12月月到期時一次性還本付息540萬元。B公司實收資本總額600萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8％，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率8％城市維護建設稅稅率按7％，教育費附加征收率按3％。B公司當年“財務費用”賬戶列支A公司利息40萬元，允許稅前扣除的利息為：600×50％×8％=24（萬元），應調增應納稅所得額16萬元（40－24）。如果借款利率大于金融機構同期貸款利率，其超過金融機構同期貸款利率部分的利息也不允許稅前扣除，應該調增應納稅所得額。假設B公司2000年利潤總額200萬元，所得稅稅率33％不考慮其他納稅調整因素，B公司當年應納企業(yè)所得稅額=（200十16）×33%=71.28（萬元）。
在此例經(jīng)濟業(yè)務中，B公司支付利息40萬元，A公司得到利息4O萬元，由于是內(nèi)部交易，對A、B公司的整個利益集團來說，既無收益又無損失。但是，因為A、B公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關聯(lián)企業(yè)利息費用的限制，使B公司額外支付了5.28萬元（16×33％）的企業(yè)所得稅稅款。而 A企業(yè)收取的40萬元利息還須按照“金融保險業(yè)”稅目繳納8％的營業(yè)稅和相應的城市維護建設稅以及教育費附加，合計金額3.52萬元[40×8%×（l＋7％＋3％）。對整個企業(yè)集團來說，合計多納稅費。5.28＋3.52＝8.8萬元）。為節(jié)省集團的稅款，增加集團的可用資金，可嘗試下列四種方案。
方案一可以通過吸收投資的方式籌資，將A公司借款500萬元給B公司，改成A公司向B公司增加投資500萬元。這樣，B公司就無需向A公司支付利息，如果A公司的適用所得稅稅率與B公司相同，從B公司分回的利潤無需補繳企業(yè)所得稅稅款。如果A公司所得稅稅率高于B公司，B公司可以保留盈余不分配，這樣A公司也就無需補繳所得稅。但B公司應繳納500萬元實收資本的印花稅 0.25萬元（500×0.5％）。
方案二國稅發(fā)[2002]13號文件《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》中規(guī)定：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。
如A、B公司的企業(yè)集團中有集團所屬的財務公司，A公司應按照統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務進行操作，A公司從金融機構取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務公司與B公司企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向B公司收取用于歸還金融機構借款的利息。A公司從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從B公司收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。財務公司按支付給金融機構的借款利率向B公司收取用于歸還金融機構借款的利息，B公司可以稅前扣除。
方案三可以通過商業(yè)信用的方式籌資，如果A、B公司存在購銷關系，B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為A公司的原材料，那么，當B公司需要借款時，A公司可以支付預付賬款500萬元給B公司，讓B公司獲得一筆“無息”貸款，從而排除了關聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。
方案四也是通過商業(yè)信用的方式籌資，如果A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為B公司的原材料，那么，A公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將B公司需要支付的應付賬款由A公司作為“應收賬款”長期掛賬，這樣B公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。
