2004年我國東北地區(qū)試行增值稅轉型，轉型將引起購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少及當期應納所得稅增加。本文僅討論轉型對增值稅的影響。
根據財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產后，支付了相關費用并取得了相關抵扣憑證，但這部分進項稅額并不能全部抵扣當期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）”，然后按有關規(guī)定，再轉入“應交稅金———應交增值稅（固定資產進項稅額）”的借方，抵扣當期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產發(fā)生非增值稅應稅行為，應將這部分進項稅額轉出。增值稅轉型范圍內的固定資產發(fā)生了視同銷售行為，應將這部分增值稅記入“應交稅金———應交增值稅（固定資產銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉讓行為，應作銷售計算銷項稅額記入“應交稅金———應交增值稅（固定資產銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）”有余額，也應等量將這部分進項稅額轉入“應交稅金———應交增值稅（固定資產銷項稅額）”。在上述處理的基礎上再計算可抵或可退的增值稅。
增值稅轉型可以抵扣的進項稅額及處理
納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產所支付的運輸費用。
2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務：
（1）9月5日，公司購入一臺生產用設備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。
①購進時
借：固定資產298600（280000＋20000×93%）
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）49000（47600＋20000×7%）
貸：銀行存款347600.
②接受捐贈時
借：固定資產101000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）17000
貸：待轉資產價值———接受捐贈非貨幣性資產價值117000
銀行存款1000.
（2）9月10日，公司自建生產線，購入為工程準備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉為原材料。領材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出10000元，外購勞務10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。
①購入為工程準備的物資
借：工程物資200000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）34000
貸：銀行存款234000.
②工程領用物資及剩余物資轉為原材料
借：在建工程180000
原材料20000
應交稅金———應交增值稅（進項稅額）3400
貸：工程物資200000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）3400.
③工程領用原材料
借：在建工程30000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）5100
貸：原材料30000
應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）5100.
④分配工程人員工資
借：在建工程50000
貸：應付工資50000.
⑤分配輔助生產車間提供的勞務支出
借：在建工程10000
貸：生產成本———輔助生產成本10000.
⑥支付外購勞務費用
借：在建工程10000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）1700
貸：銀行存款11700.
⑦交付使用時
借：固定資產280000
貸：在建工程280000.
增值稅轉型不得抵扣的進項稅額及會計處理
納稅人購進固定資產發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣：將固定資產專用于非應稅項目（不含156號文件所稱固定資產的在建工程，下同）；將固定資產專用于免稅項目；將固定資產專用于集體福利或個人消費；固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產供未納入156號文件適用范圍的機構使用。
已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生上述情形的，納稅人應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當期進項稅額中轉出。
9月8日，A公司購進小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元。同時，將于7月8日購進的生產設備卡車轉為基建處作房屋和辦公樓基本建設使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。
①購入小汽車
借：固定資產234000
貸：銀行存款234000.
②卡車轉為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進項稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。
借：固定資產清理57342.19
累計折舊989.58
貸：固定資產———生產用50000
待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）8331.77
借：在建工程57342.19
貸：固定資產清理57342.19.
增值稅轉型視同銷售的固定資產及會計處理
納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目；將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。
納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產的凈值為銷售額。
（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產作為股利分配給大股東S公司。
借：應付股利327600
貸：固定資產清理280000
應交稅金———應交增值稅（固定資產銷項稅額）47600
借：固定資產清理280000
貸：固定資產280000.
（2）公司于9月12通過當地紅十字協(xié)會向受災企業(yè)捐出7月12日購進的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產用固定資產，捐出時支付清理費1000元，設備評估值為49000元。
借：固定資產清理48000
累計折舊2000
貸：固定資產50000
借：固定資產清理9160
貸：銀行存款1000
應交稅金———應交增值稅（固定資產銷項稅額）8160
借：營業(yè)外支出57160
貸：固定資產清理57160.
年終按有關規(guī)定計算捐贈應繳的所得稅并進行相應的會計處理。
增值稅轉型中舊固定資產的轉讓及會計處理
納稅人銷售自己使用過的固定資產，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進項稅額：如該項固定資產進項稅額已記入待抵扣固定資產進項稅額的，在增加固定資產銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產進項稅余額小于固定資產銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；如該項固定資產進項稅額未抵扣或未記入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項稅額：應抵扣使用過固定資產進項稅額=固定資產凈值（不含稅價）×適用稅率，應抵扣使用過固定資產進項稅額可直接記入當期增值稅進項稅額。
9月12日，公司轉讓7月購入的生產用固定資產，原值100000元，已提折舊2000元，轉讓價90000元，該固定資產所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產進項稅額且未轉出。轉讓以前年度購進的生產用固定資產，原值200000元，已提折舊100000元，轉讓價為110000元。
①轉讓7月購入的固定資產
借：固定資產清理98000
累計折舊2000
貸：固定資產100000
借：銀行存款90000
貸：固定資產清理74700
應交稅金———應交增值稅（固定資產銷項稅額）15300
借：應交稅金———應交增值稅（固定資產進項稅額）15300
貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉型）15300
借：營業(yè)外支出23300
貸：固定資產清理23300.
②轉讓以前年度固定資產
借：固定資產清理100000
累計折舊100000
貸：固定資產200000
借：銀行存款110000
貸：固定資產清理94017.09
應交稅金———應交增值稅（固定資產銷項稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）
借：應交稅金———應交增值稅（固定資產進項稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）
貸：固定資產清理14529.91
借：固定資產清理8547
貸：營業(yè)外收入8547.
