。ㄒ唬┕べY、薪金所得
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國(guó)際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納,也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國(guó),通常由企事業(yè)等單位進(jìn)行扣繳。
計(jì)算工薪所得的應(yīng)納稅款時(shí),匯總計(jì)算納稅人的所得,以此所得扣除800元后的余額為納稅所得;再根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率,選擇適用的稅率計(jì)算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實(shí)際上是納稅人所得工薪的一部分,對(duì)其核算同工薪一樣,通過(guò)“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行,扣繳的稅款通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算?劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí),納稅人應(yīng)付給2%的手續(xù)費(fèi),作為扣繳義務(wù)人的營(yíng)業(yè)外收入。
例、某企業(yè)聘請(qǐng)一外籍專家來(lái)華工作兩年。7月份來(lái)華,月薪7000元,12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時(shí),作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
該專家每月月薪7000元,按個(gè)人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個(gè)人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。
不超過(guò)500元的稅率為5%:
500×5%=25(元)
超過(guò)500元至2000元的部分稅率為10%。
1500×10%=150(元)
超過(guò)2000元至5000元的部分稅率為15%。
3000×15%=450(元)
超過(guò)5000元至20000元的部分稅率為20%:
。7000-800-500-1500-3000)×20%=240(元)
每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為:
25+150+450+240=865(元)
年終發(fā)放的獎(jiǎng)金應(yīng)作為工薪所得的一部分,須繳納個(gè)人所得稅,獎(jiǎng)金折為每月1 000元,在上述個(gè)人所得稅計(jì)算的基礎(chǔ)上,再增加1000元,其稅率為20%,應(yīng)納所得稅為:200元(1000×20%)。該專家實(shí)際每月應(yīng)納所得稅為10 65元(865+200)。該專家7-11月預(yù)交所得稅4325元,12月份清繳所得稅2065元(865+200×6)。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費(fèi)為:
。865×6+200×6)×2%=127.8(元)
7-11月預(yù)交所得稅編制的分錄為:
借:管理費(fèi)用7000
貸:應(yīng)付工資7000
借:應(yīng)付工資7000
貸:現(xiàn)金6117.70
應(yīng)交稅金865.00
營(yíng)業(yè)外收入17.30
12月清繳所得稅編制的分錄:
借:管理費(fèi)用13000
貸:應(yīng)付工資13000
借:應(yīng)付工資13000.00
貸:現(xiàn)金10893.70
應(yīng)交稅金2065.00
營(yíng)業(yè)外收入41.30
。ǘ﹤(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅的帳務(wù)處理
個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納的所得稅,在我國(guó)是一種具有相對(duì)特征的納稅業(yè)務(wù)。
個(gè)體工商戶同企業(yè)一樣,要按照利潤(rùn)的構(gòu)成要素計(jì)算會(huì)計(jì)收益,并在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算納稅所得。根據(jù)納稅所得和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。
例、某個(gè)體商業(yè)戶2月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入25000元,商品銷售成本1 0000元,流通費(fèi)用50000元,商品銷售稅金1250元,其他費(fèi)用5000元,其他收入3000元,該個(gè)體戶月終向當(dāng)?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該個(gè)體戶將其個(gè)人的消費(fèi)2000元作為其他費(fèi)用列支。該個(gè)體戶1月份的納稅所得為7000元,已納所得稅1450元。
該個(gè)體戶2月份的會(huì)計(jì)收益為:
25000-10000-5000-1250+3000-5000=675 0(元)
按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整的納稅所得為:
6750+2000=8750(元)
折合為全年的納稅所得為:
(7000+8750)×12%=94500(元)
折合為全年的納稅所得應(yīng)納稅款為:
不超過(guò)5000元的部分:
5000×5%=250(元)
超過(guò)5000元至10000元的部分:
10000×10%=1000(元)
超過(guò)10000元至30000元的部分
30000×20%=6000(元)
超過(guò)30000元至50000元的部分:
49500×30%=14850(元)
全年應(yīng)納所得稅總額為:
250+1000+6000+1480=22100(元)
計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付稅款為:
22100÷(12/2)=3683(元)
3683-1450=2233(元)
借:所得稅2233
貸:應(yīng)交稅金2233
例、某承包經(jīng)營(yíng)企業(yè),全年實(shí)現(xiàn)的納稅所得12萬(wàn)元,按承包合同規(guī)定應(yīng)交納承包費(fèi)40000元。該企業(yè)應(yīng)繳納分出承包費(fèi)后的個(gè)人所得稅,并作為扣繳義務(wù)人扣繳承包人的個(gè)人所得稅。
該企業(yè)的應(yīng)納稅所得為:80000元(120000-40000)
應(yīng)納所得稅為:1775元(5000×5%+10000×10%+3000 0×20%+35000×30%)
借:所得稅17750
貸:應(yīng)交稅金17750
扣繳稅款為:
6250元(5000×5%+10000×10%+25000×20%)
扣減手續(xù)費(fèi)為:125(6250×2%)
借:利潤(rùn)分配40000
貸:應(yīng)付利潤(rùn)40000
借:應(yīng)付利潤(rùn)40000
貸:應(yīng)交稅金6250
營(yíng)業(yè)外收入125
銀行存款33625
。ㄈ┢渌麄(gè)人所得稅的帳務(wù)處理
在個(gè)人所得稅中,除工薪所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅外,其余的個(gè)人所得稅多按比例稅率征收。它們?cè)谟?jì)算和核算等方面有相同之處,其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅款=(納稅所得-合理費(fèi)用)×20%
例、某企業(yè)從發(fā)明家個(gè)人處購(gòu)入一項(xiàng)專有技術(shù)。按稅法規(guī)定,在支付專利費(fèi)時(shí),應(yīng)代扣代繳發(fā)明家的個(gè)人所得稅。該項(xiàng)專有技術(shù)款為80000元,發(fā)明過(guò)程中的合理費(fèi)用為40000元。
應(yīng)納稅款=40000×20%=8000(元)
編制的會(huì)計(jì)分錄為:借:無(wú)形資產(chǎn)80000
貸:應(yīng)交稅金8000
營(yíng)業(yè)外收入160
銀行存款71840
例、某企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券到期應(yīng)付予債務(wù)人利息。該債券的面值1000元,年利率15%,債券共3000張,支付利息時(shí),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅。
應(yīng)付利息:450000元(1000×3000×15%)
應(yīng)納稅款:90000元(450000×20%)
應(yīng)收手續(xù)費(fèi):1800元(90000×2%)
借:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息450000
貸:應(yīng)交稅金90000
營(yíng)業(yè)外收入1800
現(xiàn)金358200