最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）明確規(guī)定：對(duì)在城鎮(zhèn)房屋拆遷中，被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。
目前，稅收征管實(shí)踐中執(zhí)行相關(guān)的補(bǔ)償性質(zhì)免稅規(guī)定還有：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工和農(nóng)民的果樹(shù)苗木被毀而取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，不繳個(gè)人所得稅。二是個(gè)人向房地產(chǎn)公司預(yù)訂商品房后，因房地產(chǎn)公司原因致使個(gè)人購(gòu)買(mǎi)不成，房地產(chǎn)公司在返還購(gòu)房定金的同時(shí)，按合同規(guī)定額外支付一筆違約金，定房者取得的該筆補(bǔ)償性質(zhì)的違約金，由于收入性質(zhì)無(wú)法確認(rèn)，故暫不確定為個(gè)人應(yīng)稅收入，不繳稅。此外，對(duì)收入性質(zhì)尚有爭(zhēng)議的房改補(bǔ)貼（注：我在這里將房改補(bǔ)貼暫理解為個(gè)人原本應(yīng)當(dāng)擁有一定標(biāo)準(zhǔn)的住房、改革后因失去這部分應(yīng)得的享受而得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償）涉稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局曾明確，對(duì)中國(guó)海洋石油總公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給無(wú)住房職工的住房補(bǔ)貼、職位提升后的職工住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼和住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼三項(xiàng)補(bǔ)貼不繳稅。注意，這條政策目前僅適用于中國(guó)海洋石油總公司及其投資控股并參與用工薪酬改革的公司中的職工。其他機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的房改現(xiàn)金補(bǔ)貼如何征免稅，總體政策還未出臺(tái)，但征管實(shí)踐中有三條原則需要把握：第一條是由任職單位直接發(fā)放現(xiàn)金給個(gè)人的所謂房改補(bǔ)貼或其他名稱(chēng)的補(bǔ)貼費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資繳稅；第二條是發(fā)放的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)按照房改補(bǔ)貼政策規(guī)定計(jì)算，并且經(jīng)過(guò)同級(jí)房改辦和財(cái)政部門(mén)審批、款項(xiàng)也經(jīng)過(guò)房改部門(mén)發(fā)放的，不好確定為個(gè)人收入，無(wú)從繳稅；第三條是非財(cái)政負(fù)擔(dān)的所謂房改補(bǔ)貼如外資企業(yè)、私營(yíng)股份制企業(yè)等以房改名義給職工發(fā)放的“住房”補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)并入工資收入繳納個(gè)人所得稅。
最近幾年，在轟轟烈烈的城市改造、公路鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，時(shí)常發(fā)生居民因房屋被拆遷、農(nóng)作物被清除等的賠償或補(bǔ)償（下稱(chēng)補(bǔ)償）糾紛問(wèn)題；在其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如購(gòu)買(mǎi)房子、大宗物品采購(gòu)等中，由于種種原因?qū)е沦?gòu)買(mǎi)受阻，商家給購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)�。�?duì)個(gè)人取得的這種補(bǔ)償收入，如何界定個(gè)人所得而征收個(gè)人所得稅呢？
從理論上講，補(bǔ)償在性質(zhì)上可分兩種，一種是經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)償，一種是損失性補(bǔ)償。顧名思義，經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)償是對(duì)個(gè)人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物體或要素被破壞造成損失而得到的部分補(bǔ)償，或者個(gè)人可經(jīng)營(yíng)但尚未經(jīng)營(yíng)的物體或要素被破壞造成不能經(jīng)營(yíng)或降低經(jīng)營(yíng)收益的損失而得到的部分補(bǔ)償。
舉例講，原本銷(xiāo)售某種物品可掙100元，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)平臺(tái)或其他環(huán)境被破壞而使其只能掙50元，此時(shí)，破壞者給予20元的補(bǔ)償，這樣，對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，合計(jì)仍掙70元。在確認(rèn)該經(jīng)營(yíng)者收入時(shí)，我們不能因?yàn)樵?0元是他人補(bǔ)償?shù)亩皇墙?jīng)營(yíng)該物品的就不予確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)所得；國(guó)家稅務(wù)總局在1998年和2000年明確對(duì)涉及個(gè)人藝術(shù)照片被擅自制作成廣告宣傳路牌得到賠償和個(gè)人發(fā)明專(zhuān)利未經(jīng)發(fā)明者同意被他人使用而得到賠償?shù)膬煞莅讣械氖杖氪_認(rèn)為應(yīng)稅收入，其實(shí)質(zhì)就是用個(gè)案處理的方法對(duì)經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)償征稅的確認(rèn)。而損失性補(bǔ)償是對(duì)個(gè)人的某種損失的部分補(bǔ)償，通俗例子，一件個(gè)人物品原本值100元，因被他人破壞而變得一文不值。此時(shí)，他人給予50元的補(bǔ)償。對(duì)這50元，我們有何理由去認(rèn)定屬于個(gè)人所得呢？但在稅收的征管實(shí)踐中，由于目前還找不出哪一條稅收法律法規(guī)解釋過(guò)補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)和征稅與否的問(wèn)題，而且現(xiàn)行個(gè)人所得稅適用的是列舉征管原則即必須套得上應(yīng)稅項(xiàng)目，取得的收入沒(méi)有應(yīng)稅項(xiàng)目可套的，不能征稅，如搶劫的收入既不是工資所得也不是勞務(wù)報(bào)酬所得或者其他應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)從征稅。所以，從這個(gè)意義上講，個(gè)人取得的補(bǔ)償收入凡沒(méi)有明確列舉的都不用繳稅。
