近期，保稅區(qū)地稅分局以“責(zé)成企業(yè)自查、結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)抽查”的方式組織實(shí)施了對區(qū)域涉外企業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查。共計(jì)補(bǔ)繳各類地方稅款、滯納金等 382. 25萬元，其中補(bǔ)繳外籍個(gè)人所得稅38.48萬元、中方人員個(gè)人所得稅34.23萬元、營業(yè)稅58.02萬元、房產(chǎn)稅80.92萬元、印花稅160.75 萬元、教育費(fèi)附加0.91萬元、加收滯納金8.94萬元。從專項(xiàng)檢查情況來看，暴露出當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的不少問題以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在對涉外企業(yè)征管中存在的一些不足之處。
一、當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的問題
通過本次專項(xiàng)檢查，暴露出當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的問題不少，歸納起來主要有以下幾方面：
1、在設(shè)備進(jìn)口過程中，對隨同設(shè)備價(jià)款一并支付的或支付給境外企業(yè)的設(shè)備價(jià)款總額中包含的如安裝、咨詢、培訓(xùn)、指導(dǎo)服務(wù)等營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。這一問題不但發(fā)生在處于生產(chǎn)經(jīng)營籌建期內(nèi)的企業(yè)中，連開業(yè)多年的有些企業(yè)也存在這類問題，如某精工機(jī)械公司補(bǔ)繳營業(yè)稅40.29萬元、某海天機(jī)械公司補(bǔ)繳營業(yè)稅8.28萬元、某日豐公司補(bǔ)繳營業(yè)稅2.01萬元等。這一問題導(dǎo)致的直接后果是：如果境內(nèi)涉外企業(yè)與境外企業(yè)因設(shè)備購銷等原因尚未結(jié)算清價(jià)款，或者境外企業(yè)是母公司、投資方等性質(zhì)的單位，涉外企業(yè)還可以將向稅務(wù)局補(bǔ)繳的稅款從境外企業(yè)扣回來；而一旦上述各種條件消失，一方面涉外企業(yè)將承擔(dān)應(yīng)扣未扣的法律責(zé)任，支付額外的《征管法》所明確的罰金支出，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難收繳這部分營業(yè)稅款，稅款最終可能流失。
2、大企業(yè)忽視小稅種。本次專項(xiàng)檢查總計(jì)補(bǔ)繳印花稅160.75萬元，超過個(gè)人所得稅、營業(yè)稅等而占補(bǔ)繳稅種的首位，并占到補(bǔ)繳總額的42％，未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅或自行貼花的現(xiàn)象相當(dāng)突出。
3、大部分涉外企業(yè)對外籍個(gè)人所得稅的政策不了解，有些稍微知道點(diǎn)政策的企業(yè)則普遍反映境外公司從境外支付給外籍人員的收入有無、具體多少等情況，他們不清楚也無法扣繳，造成這塊稅收的大量流失。許多企業(yè)都會(huì)說明本單位“對外籍人員的個(gè)人所得稅均已按規(guī)定全額代扣代繳”，但是深入了解下去才發(fā)現(xiàn)所謂的已按規(guī)定全額扣繳指的是企業(yè)對本身支付給外籍人員的3500－6000元／月收入已申報(bào)納稅，至于境外支付部分的工薪收入在某種情形下也必須向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的概念全然不知。有些企業(yè)對那些常住在境內(nèi)的外籍人員這樣的年收入水平及納稅情況，感覺到的確是太異常了，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策提醒主觀上想在這方面認(rèn)真地自查一下，但不知道如何去扣繳或讓外籍個(gè)人自行申報(bào)個(gè)人所得稅，以至于不了了之。
4、其它的如房產(chǎn)稅、中方人員個(gè)人所得稅等也存在一些問題。如本次專項(xiàng)檢查自查補(bǔ)繳稅款金額最大的1戶單位，就是某家具公司的應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅（自用房產(chǎn)）51. 01萬元；中方人員個(gè)人所得稅單項(xiàng)補(bǔ)繳金額最大的則是各方面申報(bào)納稅相當(dāng)良好的某重工公司，補(bǔ)繳金額20.5萬元（同期已繳個(gè)人所得稅288.42萬元）。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在對涉外企業(yè)征管中存在的不足之處
當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的諸多問題，一方面是企業(yè)的原因，但同時(shí)也反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)在對涉外企業(yè)征管中存在的一些不足之處：
1、政策宣傳與輔導(dǎo)缺乏針對性。不同的企業(yè)有不同的政策需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)的確不可能去做“一戶一宣傳”的保姆式政策輔導(dǎo)工作，但同一行業(yè)中的相似企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理等內(nèi)容很接近，他們的政策需求有很多的共同方面，我們可以針對同一行業(yè)、或不同行業(yè)中的相似企業(yè)調(diào)查摸底，從而展開針對性很強(qiáng)的政策宣傳與輔導(dǎo)。如對較大型的生產(chǎn)型涉外企業(yè)來講，他們的基本模式是：建造生產(chǎn)經(jīng)營用房 境外采購大型機(jī)器、設(shè)備 生產(chǎn)運(yùn)作 逐步擴(kuò)大規(guī)模。相應(yīng)的，建造、購銷等合同印花稅、房產(chǎn)稅、代扣代繳應(yīng)稅營業(yè)稅以及外籍個(gè)人所得稅等方面內(nèi)容就成了他們主要的政策需求。因此如果能這樣針對性地輔導(dǎo)某一塊企業(yè)，才可能更有效地起到作用，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。
2、印花稅的管理嚴(yán)重滯后，沒有允許讓企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況申請報(bào)批實(shí)行“按季申報(bào)”或“按年申報(bào)”匯總繳納印花稅的方式，這是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍的問題�，F(xiàn)行的印花稅政策主要還是88年出臺(tái)的印花稅條例及其實(shí)施細(xì)則，16年來稅務(wù)機(jī)關(guān)雖零零碎碎地補(bǔ)充了一些如運(yùn)輸發(fā)票貼印花稅、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)購銷無書面憑證不貼印花稅等規(guī)定，但沒有從根本上去修改政策的框架以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 88年出臺(tái)該條例時(shí)，不會(huì)想到現(xiàn)在企業(yè)的每月經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量有如此巨大，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所產(chǎn)生的合同有這么多種多樣；也不會(huì)想到計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展有今天這樣的變化。尤其是一些大型的生產(chǎn)性涉外企業(yè)，每月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量很大，所產(chǎn)生的各類合同、協(xié)議、或要貨定單、采購單以及運(yùn)輸發(fā)票等具有合同性質(zhì)的結(jié)算單據(jù)，數(shù)量不勝其數(shù)。要讓會(huì)計(jì)人員每月從各部門中收集完整上述的大量資料，再像稅務(wù)人員一樣精通地分類區(qū)別哪些應(yīng)征稅，然后做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅（貼花更不可想像），實(shí)在是件不可能的任務(wù)，企業(yè)就算配備專職的“印花稅辦稅人員” ，如果不能借鑒計(jì)算機(jī)的幫助（事實(shí)上因88年印花稅條例的核心思想是以有無書立書面合同來界定是否征稅的原則，因此現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)人員無論計(jì)算機(jī)管理有多先進(jìn)，合同印花稅還是靠手工操作），如果還是要按月申報(bào)，事實(shí)上仍可能做不好。
3、外籍個(gè)人所得稅方面的征管查手段與方法欠缺，體現(xiàn)在征、管、查各個(gè)環(huán)節(jié)上。政策上，針對這方面的專題宣傳、培訓(xùn)與輔導(dǎo)等工作沒有跟上，不但企業(yè)方面（主要是中方會(huì)計(jì)或人事等辦稅人員和外籍人員本身）對政策了解很少，而且稅務(wù)人員自身對這塊政策熟悉的也不多。管理上，對所管轄范圍的企業(yè)內(nèi)有無外籍人員、來自何地、主要在干什么、居住時(shí)間大致長短如何，區(qū)域內(nèi)大約有多少外籍人員，怎樣申報(bào)收入、納稅等概況掌握很少�；樯�，不少人存在畏難怕查的心態(tài)，同時(shí)對該如何查的方法陌生，如果一個(gè)稽查人員對某涉外企業(yè)想專題查外籍個(gè)稅，可是方法又不對，那很可能從進(jìn)企業(yè)到出來不會(huì)超過十分鐘。再者，從大范圍來講，目前代扣代繳與自行申報(bào)二種方式并存，就外籍個(gè)稅的特殊性，外籍人員未繳納個(gè)所得稅的責(zé)任在誰不明確。如果責(zé)任在于外籍人員沒有自行申報(bào)收入，那么企業(yè)（中方人員）就不會(huì)有積極性、責(zé)任性去重視外籍個(gè)稅，繳納多少全憑外籍人員的素質(zhì)與誠信；如果責(zé)任在于企業(yè)（中方人員）沒有代扣代繳，那么如何規(guī)定讓企業(yè)（中方人員）去代扣代繳境外公司從境外支付給個(gè)人的收入，又如何操作。以上這些主要方面造成了外籍個(gè)稅的大量流失。
4、專管員制度取消后，現(xiàn)有模式下的稅務(wù)機(jī)關(guān)在克服原制度的弊端方面得到了加強(qiáng)，但沒有很好地繼承與體現(xiàn)原制度固有的優(yōu)點(diǎn)，“避短而不揚(yáng)長”，整體上逐漸與企業(yè)脫節(jié)，這是產(chǎn)生眾多問題與不足之處的根源。受人員不足的制約，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不偏向于面上工作的應(yīng)付，而達(dá)不到像原有專管員時(shí)代的稅務(wù)機(jī)關(guān)那樣熟悉、了解各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)企業(yè)的動(dòng)態(tài)；沒有這種基礎(chǔ)，強(qiáng)化征管的工作及種種措施就很難起到理想的效果。如某家具公司的問題，換在專管員年代幾乎不可能發(fā)生。公司的辦公、生產(chǎn)等經(jīng)營用房占地有幾畝大，距離稅務(wù)機(jī)關(guān)不過幾里的路，而它的房產(chǎn)稅自2000年起直至2004年，4 5年期間竟一直未繳。除了責(zé)備企業(yè)方面的責(zé)任外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的確也有值得反思的地方，包括現(xiàn)在的房產(chǎn)稅納稅期前的提醒服務(wù)工作是否到位，以及稅源管理工作和稽查選案工作是否切實(shí)針對問題而開展等各個(gè)方面。
三、加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)企業(yè)申報(bào)納稅規(guī)范化與正確性的對策與建議
如果能以點(diǎn)帶面，有所促進(jìn)企業(yè)申報(bào)納稅的規(guī)范化與準(zhǔn)確性，推進(jìn)強(qiáng)化稅收征管，則行業(yè)性稅收專項(xiàng)檢查的最終目的也就達(dá)到了。綜合稅企雙方各自存在的問題與不足之處，為加強(qiáng)管理，現(xiàn)將我們的粗淺想法與建議整理成以下幾方面，以供研究與探討：
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策宣傳與輔導(dǎo)、培訓(xùn)等工作務(wù)必要加強(qiáng)針對性，重點(diǎn)要放在分行業(yè)、或分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、或分稅種的專題輔導(dǎo)與培訓(xùn)方面。通過多場次的各個(gè)專題的政策輔導(dǎo)與培訓(xùn)，切實(shí)解決不同企業(yè)的政策需求。如外籍個(gè)人所得稅專題輔導(dǎo)會(huì)、生產(chǎn)性涉外企業(yè)地稅政策專題輔導(dǎo)會(huì)、建筑安裝行業(yè)政策專題輔導(dǎo)會(huì)、行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅專題輔導(dǎo)會(huì)、金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策專題輔導(dǎo)會(huì)等。同時(shí)，為突出各類專題輔導(dǎo)會(huì)的針對性，體現(xiàn)實(shí)際效果，事先都要做好一定的調(diào)查了解等準(zhǔn)備工作。如要召開外籍個(gè)人所得稅專題輔導(dǎo)會(huì)，就要盡可能地了解哪些涉外企業(yè)中有外籍人員任職，然后就特定的范圍與對象進(jìn)行政策輔導(dǎo)與培訓(xùn)。
2、應(yīng)完善現(xiàn)有印花稅的申報(bào)方式，允許那些每月經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量很大、合同很多且納稅信譽(yù)不錯(cuò)的企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況申請報(bào)批實(shí)行“按季申報(bào)”或“按年申報(bào)”等匯繳方式。另外，應(yīng)盡快修訂《印花稅條例》，出臺(tái)符合新形勢下的印花稅征收管理辦法，如取消按《條例》例舉的合同征收印花稅辦法，改按分項(xiàng)目征稅；對某類項(xiàng)目按銷售額按稅率直接計(jì)算印花稅等。
3、盡快建立起有關(guān)外籍人員的監(jiān)控臺(tái)帳，切實(shí)掌握外籍人員的動(dòng)態(tài)。監(jiān)控的范圍主要包括：哪些單位里有外籍人員任職、這些外籍人員主要從事什么職務(wù)（實(shí)職還是虛職）、來自何國或何地、在境內(nèi)居住情況如何、是境外公司委派來華工作還是境內(nèi)涉外企業(yè)自行招聘的外籍自由職業(yè)者、委派外籍人員來華的境外公司與境內(nèi)涉外企業(yè)之間是何種關(guān)系、外籍人員所在國家或地區(qū)的平均生活收入水平情況、外籍人員有無和所工作的境內(nèi)涉外企業(yè)之間簽定稅務(wù)事項(xiàng)代辦協(xié)議、外籍人員收入情況等。在此基礎(chǔ)上，為使外籍人員與所在企業(yè)都明確究竟是自行申報(bào)還是代扣代繳，防止雙方互相脫節(jié)、互不重視而造成個(gè)人未自行申報(bào)企業(yè)又未代扣代繳的結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有一定的管理措施：如果認(rèn)為外籍人員應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)境內(nèi)外收入的，可對每個(gè)外籍人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)編號(hào)，視同1個(gè)單位管理，并對外籍人員發(fā)出如“已納入稅務(wù)管理，今后需要按期申報(bào)個(gè)人所得稅”等類的書面通知；如果認(rèn)為外籍人員已委托所在企業(yè)辦理一切稅務(wù)事項(xiàng)或者認(rèn)為企業(yè)有代扣代繳外籍人員境外支付收入個(gè)人所得稅能力的，應(yīng)當(dāng)對所在企業(yè)單獨(dú)發(fā)出《代扣代繳外籍個(gè)人所得稅證書》。這樣無論是對促進(jìn)代扣代繳外籍個(gè)人所得稅還是自行申報(bào)，都會(huì)有積極的作用。
4、切實(shí)加強(qiáng)對稅源的動(dòng)態(tài)管理，更好地熟悉、了解、掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)情況，建立起對企業(yè)的登記、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況、納稅申報(bào)等全面的動(dòng)態(tài)資料檔案，有效地促進(jìn)稅收征管。
5、應(yīng)盡快出臺(tái)對外籍人員個(gè)人所得稅核定征稅的辦法。其核心在于評估認(rèn)定境外支付工薪收入的多少，具體設(shè)想是：設(shè)置評估核定預(yù)征（按月）外籍人員個(gè)人所得稅，年末（或外籍人員永久離境之前）實(shí)行結(jié)算的辦法。其中評估核定征稅以外籍人員所在國家（或地區(qū)）收入水平、受聘職務(wù)高低、涉外企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模大小等各種要素，按一定的上下浮動(dòng)系數(shù)進(jìn)行確定，從而基本準(zhǔn)確的核定外籍人員因任職、履約、受聘或雇傭等來源于中國境內(nèi)而出境外企業(yè)支付的工薪所得，再與境內(nèi)企業(yè)支付部分合并，據(jù)以征稅。年末（或外籍人員永久離境之前），有關(guān)外籍人員可以持境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付或給予的月薪、年薪、補(bǔ)貼等收入證明材料向境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《個(gè)人所得稅法》申報(bào)結(jié)算個(gè)人所得稅。
