混合銷售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了直接銷售這批貨物，二者之間是緊密聯(lián)系的從屬關(guān)系�；旌箱N售是面向同一購買人的，因此，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)合并定價(jià)，不能分開核算。
對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。
納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，納稅人的兼營和混合銷售行為往往同時(shí)發(fā)生，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上，就可以繳納增值稅；反之，若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上，則需繳納營業(yè)稅。
某建筑材料商店在主營建筑材料批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的同時(shí)，還兼營對外承接安裝、裝飾工程業(yè)務(wù)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。本月，該商店對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售一批建筑材料并代客戶安裝。這批建筑材料的購入價(jià)是100萬元（已取得增值稅專用發(fā)票），該商店以134.55萬元的含稅價(jià)格將其銷售出去并代客戶安裝。則該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃（營業(yè)稅稅率為3％）？
企業(yè)實(shí)際增值率＝（134.55÷1.17－100）÷115×100％＝13.04％
D＝3％÷17％×100％＝17.06％（假設(shè)增值率為D）
因此，企業(yè)實(shí)際增值率小于D，企業(yè)選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅1.4865萬元[134.55×3％－（115×17％－100×17％）].也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到其全部營業(yè)額的50％以上。
某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)兼營建筑材料的批發(fā)業(yè)務(wù)。當(dāng)年，該公司承接某單位的辦公大樓建造工程。雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1404萬元。工程完工后，該公司在施工中使用的建筑材料按市場價(jià)折算為1000萬元（其實(shí)際進(jìn)價(jià)為800萬元），該建筑工程的施工費(fèi)為200萬元。則該公司應(yīng)如何進(jìn)行籌劃（營業(yè)稅稅率為3％）？
建筑材料銷售的實(shí)際增值率＝（1000－800）÷1000×100％＝20％
D＝3％÷17％×100％＝17.6％
因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際增值率大于D，所以應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營業(yè)稅，即要使該公司當(dāng)年總的營業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占到50％以上。這樣可以節(jié)稅25.88[（1404÷1.17×17％－800×17％）－1404×3％]萬元。
