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混合銷售先算實際增值率再尋節(jié)稅臨界點

2005-3-14 9:16  【 】【打印】【我要糾錯
  混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了直接銷售這批貨物,二者之間是緊密聯(lián)系的從屬關(guān)系;旌箱N售是面向同一購買人的,因此,增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)合并定價,不能分開核算。

  對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。

  納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。因為在實際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售行為往往同時發(fā)生,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上,就可以繳納增值稅;反之,若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則需繳納營業(yè)稅。

  某建筑材料商店在主營建筑材料批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的同時,還兼營對外承接安裝、裝飾工程業(yè)務(wù)。該商店是增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。本月,該商店對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù),銷售一批建筑材料并代客戶安裝。這批建筑材料的購入價是100萬元(已取得增值稅專用發(fā)票),該商店以134.55萬元的含稅價格將其銷售出去并代客戶安裝。則該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃(營業(yè)稅稅率為3%)?

  企業(yè)實際增值率=(134.55÷1.17-100)÷115×100%=13.04%

  D=3%÷17%×100%=17.06%(假設(shè)增值率為D)

  因此,企業(yè)實際增值率小于D,企業(yè)選擇繳納增值稅合算,可以節(jié)稅1.4865萬元[134.55×3%-(115×17%-100×17%)].也就是說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到其全部營業(yè)額的50%以上。

  某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù),同時兼營建筑材料的批發(fā)業(yè)務(wù)。當(dāng)年,該公司承接某單位的辦公大樓建造工程。雙方議定由建筑公司包工包料,合并定價,工程總造價為1404萬元。工程完工后,該公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為1000萬元(其實際進價為800萬元),該建筑工程的施工費為200萬元。則該公司應(yīng)如何進行籌劃(營業(yè)稅稅率為3%)?

  建筑材料銷售的實際增值率=(1000-800)÷1000×100%=20%

  D=3%÷17%×100%=17.6%

  因為企業(yè)的實際增值率大于D,所以應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營業(yè)稅,即要使該公司當(dāng)年總的營業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占到50%以上。這樣可以節(jié)稅25.88[(1404÷1.17×17%-800×17%)-1404×3%]萬元。
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