出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品；二是必須報關(guān)離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出 口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)含工貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。 特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。
外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報
外貿(mào)企業(yè)，指有進出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。
出口退稅的計算
一。 計稅依據(jù)和退稅率
準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。
1.計稅依據(jù)
出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。
�。�1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。
�。�2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量�？筛鶕�(jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。
2.退稅率
出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。
1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。
�。�1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3％；
�。�2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13％稅率征收增值稅的 貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng) 產(chǎn)品除外），出口退稅率為6％；
�。�3）按17％稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9％；
�。�4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％。
需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13％， 則分別按3％和6％的退稅率計算退稅。
二。 計算方法
準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于 計稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。 但對進料加工復(fù)出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。有關(guān) 計算公式如下：
1.一般貿(mào)易、加工補償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物 應(yīng)退稅額＝計稅依據(jù)×適用退稅率
2.委托加工收回后出口的貨物 應(yīng)退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14％
3.進料加工復(fù)出口貨物
應(yīng)退稅額＝計稅依據(jù)×退稅率－銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額
銷售進口料應(yīng)抵減退稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額
出口退稅計算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進料加工復(fù)出口貨物的銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關(guān)在開 具“進料加工貿(mào)易申請表”后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。
三。 具體計算實例
某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無庫存）：
1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；
2.&127；購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；
3.以進料加工貿(mào)易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口；
4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；
5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；
6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）；
7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；
8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；
9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；
10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。
在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下：
（1）確定計稅依據(jù)
根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為：
①檸檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）
�、谳喬ゼ凹庸べM 965897.40元和120000（元）
�、圯祯� 175641.03/3000×1000＝58547（元）
�、芰挚擅顾� 487179.50元
�、萜� 360000/200000×100000＝180000（元）
⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元
�、邠錈嵯⑼� 211965.81（元）
�、嗳槟z手套 866640/240000×100000＝361100（元）
�、岱稚⑺{ 43589.75元
本月應(yīng)退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。
�。�2）確定退稅率
出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6％、輪胎工繳費為14％外，其余 均為9％，輪胎消費稅退稅率為10％，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。
