筆者在工業(yè)園財務(wù)輔導中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)會計人員貪圖簡單、省事，至今仍然采用直接沖銷法處理企業(yè)的壞賬損失。由于這種方法不需要計提壞賬準備，其結(jié)果不僅可能導致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬，不合理的應(yīng)收賬款長年掛賬得不到處理，夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，而且因虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)財務(wù)成果，增加了風險成本和稅收負擔。這些情況在當前企業(yè)應(yīng)收賬款占企業(yè)總資產(chǎn)比重普遍較大，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)流動資金嚴重不足的情況下尤甚。
壞賬損失是賒銷經(jīng)營中難以避免的現(xiàn)象，其財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法兩種。哪種方法對減輕企業(yè)稅賦更為有利呢？以甲公司為例，2002年1月銷售產(chǎn)品2萬件，單價110元，貨款未收到。如果公司于2003年經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定這筆屬無法收回的壞賬而采用直接沖銷法處理，計入管理費用，那么未沖銷之前的會計期間，就應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅72. 6萬元。倘若甲公司經(jīng)批準改用備抵法核算這筆壞賬，則應(yīng)在日常賬務(wù)處理中對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失，在每一個會計期間進行估計預(yù)提，建立壞賬準備，計入當期損益。待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提取的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，即當2002年發(fā)生應(yīng)收賬款時，甲公司可以同時按應(yīng)收賬款余額3‰比例提取壞賬準備，計入管理費用，會計分錄是，借：管理費用6600元；貸：壞賬準備6600元。當2003年確定為壞賬時，會計分錄是，借：壞賬準備220萬；貸：應(yīng)收賬款220萬。
可見，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當期扣除項目，降低當期應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。這樣，不僅體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計核算原則，避免企業(yè)現(xiàn)金的加速流出和當期虛盈實虧現(xiàn)象，而且又符合稅法現(xiàn)行規(guī)定即企業(yè)在提取八項準備金中只有壞賬準備這一項可以稅前扣除，且壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收款余額的5‰。僅此一筆業(yè)務(wù)，備抵法就為甲公司節(jié)稅2178元。即使這兩種方法計算結(jié)果應(yīng)交稅數(shù)額是一致的，但備抵法使應(yīng)納稅款滯后，也等于讓企業(yè)享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。
